企業(yè)所得稅政策解讀與案例分析-資料下載頁(yè)
2025-05-09 14:16本頁(yè)面
【正文】 37 一、 居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以 非貨幣性資產(chǎn) 對(duì)外投資確認(rèn)的 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ，可在不超過 5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ◆ 本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。 【 2021】 91號(hào)適用范圍的區(qū)別 38 二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 評(píng)估 并按評(píng)估后的公允價(jià)值 扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效 并 辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 評(píng)估是前提 所得的具體計(jì)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 39 三、 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。 被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 ?投資方計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)規(guī)則，體現(xiàn)對(duì)稱性 ?被投資企業(yè)不受影響 40 ◆ 四、 企業(yè)在對(duì)外投資 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。 ◆ 企業(yè)在對(duì)外投資 5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 未滿 5年轉(zhuǎn)讓、收回、注銷的先完稅 41 五、 116號(hào)文與財(cái)稅 【 2021】 59號(hào)的差異點(diǎn)分析 一是 59號(hào)文對(duì)于股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)有比例的要求； 二是 59號(hào)文要求企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 三是相對(duì)于 59號(hào)文， 116號(hào)文適用范圍更寬。無(wú)論資產(chǎn)收購(gòu)還是股權(quán)收購(gòu)，都必須是現(xiàn)存的兩個(gè)企業(yè)之間的行為，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立新企業(yè)的行為， 59號(hào)文無(wú)法使用； 42 四是 最大的差異 之處就是， 如果適用 59號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理，其取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)必須以該股權(quán)或資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。如果適用 116號(hào)文，不管投資企業(yè)是一次性納稅還是分 5年遞延納稅，被投資企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)都是按公允價(jià)值確認(rèn) 。 43 六、執(zhí)行中應(yīng)注意的事項(xiàng) 59號(hào)文特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)行為都可以適用 116號(hào)文。 59號(hào)文規(guī)定，在資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)中，符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以 本企業(yè) 或其 控股企業(yè) 的股權(quán)、股份作為支付的形式。 2021年 4號(hào)公告規(guī)定 控股企業(yè)由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè) 116號(hào)文時(shí)，投資企業(yè)取得的非股權(quán)支付額 同樣需要按照 59號(hào)文的規(guī)定在當(dāng)期立即納稅 。 44 股權(quán) +現(xiàn)金模式如何處理 B企業(yè)將其一項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)，賬面價(jià)值 100萬(wàn)，公允價(jià)值 200萬(wàn)投資到 A企業(yè)。 A企業(yè)支付的對(duì)價(jià)是公允價(jià)值為 150萬(wàn)的股權(quán)和 50萬(wàn)的現(xiàn)金。 45 ，如果同時(shí)符合59號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理和 116號(hào)文的特殊性 稅務(wù) 處理， 企業(yè)可以 進(jìn)行選擇 。 案例： A企業(yè)用其 100%的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)，公允價(jià)值 200萬(wàn)），投資到企業(yè) B，取得的對(duì)價(jià)100%為 B企業(yè)的股權(quán)。 46
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