【正文】 政策的修改將有兩項(xiàng)：先要修改減低稅率政策適用對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。由于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限30萬(wàn)元是由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，至于其他兩項(xiàng)(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)指標(biāo)是否會(huì)同時(shí)有所變化尚不知曉。然后還要調(diào)整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，各有千秋。筆者以為，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布規(guī)范性文件作出減半征稅的規(guī)定的可能性更大。不管以何種方式進(jìn)行，修改后的相關(guān)規(guī)定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。最新小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減稅幅度推演為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來(lái)何種幅度的減稅效應(yīng)，我們?cè)囃ㄟ^(guò)幾個(gè)案例來(lái)予以推演。假定：2014年至2017，甲企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，乙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，丙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。(說(shuō)明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標(biāo)準(zhǔn)，但每個(gè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)(一)2014，甲企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。乙、丙企業(yè)均未超過(guò)小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過(guò)了當(dāng)年“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(2014年上限標(biāo)準(zhǔn)為10萬(wàn)元)。，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅： 5025%=“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 財(cái)稅 20%=6萬(wàn)元“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 2020%=4萬(wàn)元(二)2015，甲企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。乙企業(yè)1月至9月未超過(guò)小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過(guò)了當(dāng)時(shí)“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(20萬(wàn)元)，10月至12月未超過(guò)當(dāng)時(shí)的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(30萬(wàn)元)。丙企業(yè)全年未超過(guò)當(dāng)年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(如前所述)。，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅： 5025%=“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：(1)1月至9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 30247。12920%=(2)10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計(jì)算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 30247。12(129)50%20%= 乙企業(yè)2015合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅： +=(3)丙企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 2050%20%=2萬(wàn)元(三)2016，甲企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。乙企業(yè)、丙企業(yè)未超過(guò)2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅： 5025%=“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 3050%20%=3萬(wàn)元 財(cái)稅 “減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 2050%20%=2萬(wàn)元(四)2017，甲、乙、丙企業(yè)均未超過(guò)2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(暫據(jù)擬出臺(tái)的新上限標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元，具體仍以最終公布的為準(zhǔn))，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。： 5050%20%=5萬(wàn)元 ： 3050%20%=3萬(wàn)元 ： 2050%20%=2萬(wàn)元從上表分析可見(jiàn)，2017年這次減稅政策實(shí)施以后，在企業(yè)所得稅領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)減輕稅負(fù)的影響是最大的：一是涉及面將最大，在實(shí)務(wù)中，年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元的納稅人比30萬(wàn)元的納稅人涉及的戶數(shù)將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數(shù)最多的一次。二是減稅金額最大，享受減稅的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對(duì)于年所得50萬(wàn)元的企業(yè)而言，不僅是超過(guò)以往上限30萬(wàn)元的這部分所得而且是全部所得既可減低5%的稅率、還可減半計(jì)稅，相當(dāng)于是減按10%的稅率計(jì)稅。三是減稅比例最大，由于享受優(yōu)惠的年所得的上限提升至50萬(wàn)元，“減低稅率、減半征稅”的雙減效應(yīng)凸顯，相對(duì)于25%的基準(zhǔn)稅率而言，現(xiàn)在相當(dāng)于減按10%的稅率計(jì)稅，加之計(jì)稅依據(jù)大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達(dá)60%之巨。財(cái)稅 ，在這些年持續(xù)減稅的基礎(chǔ)上，本次小型微利企業(yè)的所得稅減稅新政實(shí)施以后，有獲得感的企業(yè)戶數(shù)將大幅增加，其獲得感的厚重度也將更加提升。對(duì)小型微利企業(yè)不斷提高的所得稅減稅幅度與其他各稅種的減稅政策聯(lián)姻，將產(chǎn)生極大的結(jié)構(gòu)性減稅疊加效應(yīng)，這些年來(lái)真金白銀的減稅，必將助力小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面發(fā)揮更加積極的作用。附：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)減半征稅文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號(hào))規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。