【正文】 允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。稅法上，根據(jù)公允價值，分解、確認債務(wù)重組所得（反避稅）（例1）：甲公司以庫存商品抵償欠乙公司債務(wù)140萬元，商品成本80萬元，市價100萬元，增值稅稅率17%?！镀髽I(yè)會計準則債務(wù)重組》指南乙公司會計處理：借：庫存商品 100　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 　　營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 23 貸：應(yīng)收帳款 140稅務(wù)上：確認重組損失23萬元附表十二14行“非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組損失”。八、非貨幣性資產(chǎn)對外投資凈收益國稅發(fā)【2000】118號企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。主要差異：會計上，根據(jù)帳面價值；稅法上，根據(jù)公允價值，分解。會計上初始投資成本：500200+1=301萬稅務(wù)上分解為二項業(yè)務(wù)：公允價值對外銷售：400（500200）=100萬填入附表三第2行。會計與稅務(wù)上對長期投資的初始投資成本存在差異。轉(zhuǎn)讓所得的計算：會計上：450301=149萬元，稅務(wù)上：450401=49萬元，乙企業(yè)固定資產(chǎn)價值：會計上：300萬，并按300萬計提折舊；稅務(wù)上：400萬，應(yīng)按400萬元計提折舊，對折舊的調(diào)整將在附表6中作詳細講解。主要差異：會計上，根據(jù)帳面價值，基本上不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（除收到補價外）。十、 接受捐贈的資產(chǎn)是指企業(yè)2003年1月1日以后納稅人接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)。稅務(wù)上：接受捐贈的貨幣資產(chǎn)計入當期應(yīng)納稅所得額。財稅【1997】77號納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2003年1月1日以后出售或進行清算的填在附表11第7行“處置受贈實物資產(chǎn)凈值”。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。填寫入附表3第8行“接受捐贈的資產(chǎn)”。由于相關(guān)的調(diào)整比較復雜，省局明確：可視同按會計事項處理。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除。（三）相關(guān)性原則。（四）確定性原則。（五）合理性原則。二、納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。三、納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。四、成本和費用（一）成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。銷售費用是應(yīng)由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、印花稅等稅金、綠化費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本。 財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。上半年計稅工資的月扣除限額仍為960元/人；計稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類補貼（地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、津貼、獎金等。否則，不得作為計稅工資人數(shù)的計算依據(jù)。掛在往來項目的不作實發(fā)數(shù)。軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。三、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按稅前準予扣除的工資總額的2%、14%、%%計算扣除。企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)“在稅前扣除。四、業(yè)務(wù)招待費全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，不超過該部分的3‰。注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。七、開辦費按不短于五年的期限分期攤銷。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。注：廣告費支出必須同時符合下列條件：（1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（2）、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）、通過一定的媒體傳播。九、職工勞動保護費企業(yè)實際發(fā)放的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標準以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核后，準予稅前扣除。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。管理費的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。注：納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。采用備抵法法的納稅人可以按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計提的壞帳準備金，準予扣除。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。注：應(yīng)收帳款包括其他應(yīng)收款,不包括應(yīng)收票據(jù)的金額。企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。企業(yè)年度申報前發(fā)生資產(chǎn)減值但未發(fā)生永久性損害情況下按會計制度規(guī)定補提的各項準備應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整會計報告年度的應(yīng)納稅所得額；年度申報納稅后補提的各項準備不涉及納稅調(diào)整。其他企業(yè)（金融保險企業(yè)除外）直接借出款項造成的損失，一律不得稅前扣除。但由于客觀原因發(fā)生未能及時申報扣除的財產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定調(diào)整財產(chǎn)損失實際發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)計算應(yīng)抵退稅額，不得人為改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。企業(yè)年度申報后發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)批準或符合稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失，準予調(diào)減本年度應(yīng)納稅所得額，不作為會計報告年度的納稅調(diào)整事項。十四、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實扣除。十六