【正文】 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與帳面價值的差額填列。若甲企業(yè)以450萬元將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。投資初始成本：401萬。（例2）：甲企業(yè)以不需用固定資產(chǎn)一臺（原值500萬，已提折舊200萬元，評估確認(rèn)價值400萬元）對外投資占乙企業(yè)10%股份，相關(guān)稅費(fèi)1萬元。《企業(yè)會計制度》以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的應(yīng)納稅所得中。（符合壞帳標(biāo)準(zhǔn)的報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可扣除）?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》指南甲公司會計處理： 借：應(yīng)付帳款 140 貸：產(chǎn)品銷售收入 100 　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 　 資本公積 23 借：產(chǎn)品銷售成本 80貸： 產(chǎn)成品 80稅務(wù)上：分解為二項業(yè)務(wù)：（1）、銷售：10080=20（2）、抵債：140（100+17）=23分別在附表4以及在附表3第1行“債務(wù)重組收益”中填列。主要差異：會計上，根據(jù)帳面價值，不確認(rèn)重組收益（避免人為操縱利潤）。債務(wù)重組包括以下方式：以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限等；以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。分別填入附表4。（例2）、甲公司對外捐贈商品一批，成本80萬元，市價100萬元，增值稅率17%。國稅發(fā)【2000】118號企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。六、視同銷售收入：視同銷售收入可分為四個部分流轉(zhuǎn)稅上視同銷售的。預(yù)計營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率預(yù)售收入的利潤率為15％所以附表一第5行（房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入）不包括預(yù)售收入，而是直接將預(yù)售收入填入附表十一第21行和主表第29行。稅法在確認(rèn)跨年度勞務(wù)收入時，只要企業(yè)從事了勞務(wù)，無論預(yù)計能否得到補(bǔ)償，就按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：第八十九條三、跨年度勞務(wù)收入和成本的確認(rèn)：對于跨年度的“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”和在匯算清繳前未獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，作納稅調(diào)整，在以后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)后，按商品銷售收入加流轉(zhuǎn)稅作為損失，申請稅前壞帳損失扣除。 非調(diào)整事項（略）稅法上：國稅發(fā)〔2003〕45號規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 會計上分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項：調(diào)整事項 是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：會計上：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。） 04年如果甲公司收到貨款，則：借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)收帳款 17000借：主營業(yè)務(wù)成本： 700000 貸：發(fā)出商品： 700000因為該筆業(yè)務(wù)已在上年作納稅調(diào)整，故04年匯繳時應(yīng)調(diào)減相應(yīng)的收入成本，也可在附表十二直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。相關(guān)分錄：借：應(yīng)收帳款乙公司 170000 貸：應(yīng)交稅金增（銷項） 170000所得稅方面，附表一調(diào)增收入100萬元，同時附表四調(diào)增成本70萬元。甲企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理：12月18日發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品： 700000 貸：庫存商品 70000012月底，因乙公司未付款，不符合收入確認(rèn)條件，會計不作收入處理。（例1）、甲公司03年12月18日銷售商品給乙公司，價款100萬元，成本70萬元，稅率17％。企業(yè)所得稅政策講解收入的確認(rèn)一、銷售收入確認(rèn)會計與稅務(wù)差異：會計上：銷售商品的收入，根據(jù)實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。稅收上：按照流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。結(jié)算方式托收承付，手續(xù)已辦，乙公司財務(wù)困難，至12月31日仍未支付。稅法（增值稅）規(guī)定在辦妥托收承付手續(xù)時確認(rèn)應(yīng)稅收入。（注意：凡會計核算不確認(rèn)銷售收入而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)銷售收入的，在附表一調(diào)整銷售收入的同時在附表四按配比原則相應(yīng)調(diào)增銷售成本。如04年確實無法收到貨款，可申請壞帳核銷。 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 以下是調(diào)整事項的例子： (1)已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；(2)銷售退回； (3)已確定獲得或支付的賠償。在匯算清繳前獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，如法院的判決，則不確認(rèn)收入，不再作納稅調(diào)整，同時將商品成本加流轉(zhuǎn)稅作為損失，申請稅前壞帳損失扣除。在匯算清繳前未獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，作納稅調(diào)整，在下一年度又收回款項，會計上作收入處理，不應(yīng)計入下一年度的應(yīng)納稅稅所得額，且應(yīng)作納稅調(diào)整減少，在附表12作納稅調(diào)減?！笆┕I(yè)務(wù)收入”，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；(三)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。四、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)：根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕83號文，“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。五、存貨計價方法對成本的影響： 稅法對后進(jìn)先出法限制使用，除非納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，其他情況不得使用后進(jìn)先出法。國稅發(fā)〔2003〕45號企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?？偩?號令規(guī)定債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，視同銷售收入在會計上不符合銷售成立的4個條件，不作為銷售收入，只按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會計處理：借：營業(yè)外支出等科目 97貸：庫存商品： 80貸：應(yīng)交稅金： 17稅務(wù)上：100萬收入，80萬成本。七、債務(wù)重組收益6號令相關(guān)規(guī)定： 債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公