【正文】 ，企業(yè)搬遷損益如何申報(bào)納稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成將搬遷所得計(jì)入當(dāng)期所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。1新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號(hào)文件如何銜接？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。1企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，只能按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除。第五篇：企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見稅務(wù)師：鎮(zhèn)江 王青勇企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見國家稅務(wù)總局于2009年3月12日出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)），該文件明確了當(dāng)前政策性搬遷（或處置）收入的稅務(wù)處理方法。文件中規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r(shí)規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！蓖ㄟ^該文件上述二個(gè)規(guī)定的對(duì)比，我們不難發(fā)現(xiàn)，該文件中對(duì)于企業(yè)政策性搬遷損失的規(guī)定是不甚明晰的。試問：如果一個(gè)企業(yè)取得了企業(yè)政策性搬遷收入并進(jìn)行重置或改良固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，那么企業(yè)的各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，應(yīng)該怎么樣處理呢？概而言之，處理的方法無非是以下三種：第一種處理方法，根據(jù)財(cái)政部于2005年8月15日出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），文件中明確要求：“企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算；在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，核銷專項(xiàng)應(yīng)付款?！逼髽I(yè)應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額后，再按照國稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。第二種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后調(diào)增重置資產(chǎn)的價(jià)值，通過折舊扣除。搬遷收入另行按照國稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。第三種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后并在當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。筆者贊同第三種處理方法，理由如下：財(cái)政部出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），是相關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范文件。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”我們細(xì)讀國稅函[2009]118號(hào)文件，在該文件中首先明確了企業(yè)政策性搬遷和處置收入的定義，“企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！蔽募幸?guī)定“用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?文件中同時(shí)規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”通過這二條規(guī)定的對(duì)比，我們可以清楚地看到兩者的區(qū)別。將這二條規(guī)定的原文組合一下，則成為：“如果企業(yè)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，則搬遷收入不要先加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，扣除后的余額，再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。組合后的規(guī)定與財(cái)政部出臺(tái)的財(cái)企[2005]123號(hào)規(guī)范文件是不一致，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。當(dāng)然，有同志認(rèn)為，國稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定的“固定資產(chǎn)重置? ?支出”中就應(yīng)該包含了“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用”。但筆者對(duì)此不能認(rèn)同。首先，固定資產(chǎn)重置支出不是一個(gè)規(guī)范的專業(yè)用語，其與會(huì)計(jì)專業(yè)用語“重置完全價(jià)值”應(yīng)是完全不同的兩個(gè)概念。會(huì)計(jì)專業(yè)用語“重置完全價(jià)值”是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種方法。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來了一系列的其他問題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜，因此，這種方法僅在確定清查財(cái)產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。其次，固定資產(chǎn)重置支出應(yīng)是指重置某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)的歷史成本?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有任何一類固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中包括“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用”。有同志認(rèn)為，稅法規(guī)定改建的固定資產(chǎn)，是以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。但是筆者認(rèn)為改建的固定資產(chǎn)與企業(yè)政策性搬遷重置（或新置）的固定資產(chǎn)，應(yīng)是完全不同的兩個(gè)概念。試想，如果某企業(yè)有一處房產(chǎn)被政策性搬遷，企業(yè)用搬遷收入購置新的固定資產(chǎn)（例如：一個(gè)機(jī)器設(shè)備）或進(jìn)行技術(shù)改造（例如生產(chǎn)設(shè)備改造），按照國稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定這樣是可以的，但該企業(yè)是不可能將被搬遷房產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，計(jì)入新購置的機(jī)器設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)的。最后，國稅函[2009]118號(hào)文件中將兩個(gè)政策是并列陳述的，有和沒有相關(guān)重置固定資產(chǎn)等計(jì)劃的情況，稅務(wù)處理規(guī)定是有明顯差別的。而且該文件應(yīng)是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2007年5月18日出臺(tái)的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕61號(hào)）的政策延續(xù)?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)，2005年8月9日頒布，目前狀態(tài)是有效但不再作為執(zhí)行依據(jù)）第九條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。但是，在辦理相關(guān)審批手續(xù)時(shí)，要符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)。（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明。（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)?？梢?，根據(jù)這一稅法規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失是允許稅前扣除的。綜上所述，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后并在當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。由于國稅函[2009]118號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。”所以，如果企業(yè)按照第三種處理方法進(jìn)行稅務(wù)處理將會(huì)得到稅收處理收益。