【正文】 成本與利潤分配兩者無對應(yīng)關(guān)系，這筆會(huì)計(jì)分錄后面隱藏著什么？ 《 案例 30：揭開會(huì)計(jì)分錄背后的秘密 .doc 46 案例三十一 魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額 工程完工后，收入仍掛在預(yù)收帳款帳戶，成本在工程施工中體現(xiàn)，不按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因?yàn)椋阂皇菍Y(jié)算款與預(yù)收帳款之間應(yīng)做為應(yīng)收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應(yīng)收帳款不繳營業(yè)稅。企業(yè)（有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）一般是按預(yù)收帳款計(jì)算營業(yè)稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務(wù)人員已尚未完工的假象。所得稅申報(bào)時(shí)只是將該期的管理費(fèi)用等期間費(fèi)用申報(bào)為虧損數(shù)。從而偷漏企業(yè)所得稅。 ? 《 案例 31：魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額 .doc 47 案例三十二 分析現(xiàn)金流量 破解逃稅謎團(tuán) ? 2023年，該公司只有一個(gè)在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，尚未完工，處于預(yù)售階段，當(dāng)年按照預(yù)收售房款申報(bào)并繳納了流轉(zhuǎn)稅。通過以對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額與納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)兩者之間相差較大，可能存在隱匿收入問題，于是將該公司確定為專項(xiàng)納稅檢查對象。 ? 《 案例 32：分析現(xiàn)金流量 破解逃稅謎團(tuán) 》 .doc 48 ? 第三部分：企業(yè)所得稅與土地增值稅扣除項(xiàng)目比較 ? 一大型集團(tuán)下屬的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。該公司是在機(jī)構(gòu)所在地單獨(dú)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務(wù)登記證。但公司財(cái)務(wù)人員對企業(yè)所得稅和土地增值稅有關(guān)的扣除項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生混淆，不清楚兩者在扣除項(xiàng)目上有何異同。 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 31號(hào)）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 91號(hào)）的規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅和土地增值稅在扣除項(xiàng)目方面有如下的異同。 49 ? （一）兩者相同點(diǎn)： ? 企業(yè)所得稅和土地增值稅兩個(gè)稅種都是以所得額（增值額）為計(jì)稅依據(jù)。房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅每年均按開發(fā)產(chǎn)品銷售收入（或完工前銷售收入）減扣除項(xiàng)目后的應(yīng)納稅所得額征稅。土地增值稅按收入減扣除項(xiàng)目后的增值額征稅。 50 ? （二）兩者不同點(diǎn)有以下六項(xiàng)： ? 土地價(jià)款列支項(xiàng)目不同。土地增值稅將取得土地使用權(quán)所支付的金額單列一項(xiàng)，而企業(yè)所得稅則計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的 “ 土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi) ” 中。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除形式不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目時(shí)，主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等內(nèi)容。而土地增值稅扣除項(xiàng)目則包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和加計(jì)20%的扣除等內(nèi)容。 ? …… ? 所得稅與土地增值稅扣除項(xiàng)目比較 .doc 51 第四部分：企業(yè)涉稅疑難問題解析 一、建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解析 時(shí)下，稅務(wù)稽查部門正在對作為指令性審查項(xiàng)目的建筑安裝行業(yè)進(jìn)行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。 52 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間混淆不清 ? 在現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等的繳納普遍默認(rèn)一種方式：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開具收據(jù)或白條。 ? …… 53 ? （三）墊資工程稅收繳納難及時(shí) ? 近年來，非樓房的重點(diǎn)工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報(bào)土地的價(jià)值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。整個(gè)交易過程很復(fù)雜、時(shí)間也長。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報(bào)土地也沒到位，企業(yè)就不會(huì)體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會(huì)繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進(jìn)度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè) “ 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實(shí)現(xiàn) ” ，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對和實(shí)地查看。 …… ? 建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解析 .doc 54 二、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整 ? 例：某縣地稅稽查局 2023年 6月在對該轄區(qū)某企業(yè) 2023年度的納稅檢查中，查補(bǔ)營業(yè)稅 10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了 “ 明補(bǔ)暗抵 ” 稅款的現(xiàn)象。 ? …… 稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整 .doc 55 ? 三、土地增值稅清算必須注意的八大細(xì)節(jié) ? 為了進(jìn)一步做好土地增值稅清算工作， 2023年 5月 19日國家稅務(wù)總局發(fā)布 《 關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知 》 （以下簡稱 《 通知 》 ），明確了土地增值稅清算過程中若干計(jì)稅問題，不僅對原有的土地增值稅清算政策進(jìn)行重申，而且提出了更加嚴(yán)厲的相關(guān)要求，對土地增值稅清算中必須注意的八大細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了明確： 56 ? （一）收入確認(rèn)以發(fā)票金額為主要標(biāo)準(zhǔn) ? 鑒于 《 土地增值稅暫行條例 》 及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)土地增值稅清算文件均沒有對土地增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)問題進(jìn)行明確。為了解決稅企的分歧， 《 通知 》對應(yīng)稅收入確認(rèn)的具體問題進(jìn)行了規(guī)范： …… ? （三）質(zhì)量保證金以是否開具發(fā)票作為扣除前提 ? 在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，與建筑安裝施工企業(yè)結(jié)算竣工工程價(jià)款時(shí)，均會(huì)按照合同約定，預(yù)留建筑安裝施工企業(yè) 3％～ 5％的工程質(zhì)量保證金，待保修期滿后再支付給建筑安裝施工企業(yè)。建筑安裝施工企業(yè)收取工程質(zhì)量保證金的具體做法有二種： …… ? 土地增值稅清算必須注意的八大細(xì)節(jié) .doc 57 ? 58 謝謝大家！ 謝謝大家 ! 祝大家學(xué)習(xí)愉快 ! 59