企業(yè)以國有土地投資入股的涉稅處理-資料下載頁
2025-06-25 21:08本頁面
【正文】 東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當對公司債務(wù)承擔連帶責任。因此，個人獨資企業(yè)、一人有限責任公司等將房地產(chǎn)更名到投資人自己名下，土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生變更，建議明確不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。（二）、土地增值稅同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)（土地、房屋）的無償劃轉(zhuǎn)，對于國有企業(yè)一般都是經(jīng)過批準，以文件的形式明確不屬于土地增值稅的征收范圍，如京地稅地〔2007〕427號《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于北京首都開發(fā)控股（集團）有限公司改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅問題的通知》。稅法應(yīng)該體現(xiàn)中性的原則，體現(xiàn)公平性，況且條例也并沒有明確征收土地增值稅要區(qū)分納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)。建議不要區(qū)分國有與其他經(jīng)濟類型而分別對待，應(yīng)一律明確不屬于土地增值稅的征收范圍，不征收土地增值稅。對于公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，我們認為既屬于同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，也屬于投資行為。應(yīng)根據(jù)財稅字（1995）48號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第一條規(guī)定“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、5聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！焙拓敹悾?006）21號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第三條“對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字（1995）48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！钡挠嘘P(guān)規(guī)定加以判斷是否屬于土地增值稅的征收范圍，對于非涉及房地產(chǎn)的不征收土地增值稅，對于投資行為涉及房地產(chǎn)的則應(yīng)嚴格征收。（三）、企業(yè)所得稅 財稅[2009]59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾中方式，并沒有將同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)（土地、房屋）的無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍，但我們認為這也屬于企業(yè)的一種特殊重組方式。資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)客觀上會造成轉(zhuǎn)出企業(yè)利潤的增加和轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤減少等，會影響到企業(yè)所得稅，也有可能存在企業(yè)規(guī)避納稅義務(wù)的行為。但我們認為資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)只要符合“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！钡葞讉€特殊性稅務(wù)處理的認定條件，就應(yīng)該予以稅收扶持，支持企業(yè)做大做強，建議比照特殊性重組進行稅務(wù)處理。（四）、契稅 國稅函〔2008〕514號《國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》文件制訂的依據(jù)是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）。而這兩個文件已被財稅[2008]175號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》所取代，建議對國稅函〔2008〕514號進行進一步明確。另財稅[2008]175號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》文件規(guī)定了執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。為支持企業(yè)不斷發(fā)展壯大，通過重組促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整，建議政策到期后繼續(xù)予以展期6
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