【導讀】理待核查賬戶資金結匯或劃轉，并逐筆登記臺帳。金，企業(yè)可憑情況說明合同發(fā)票等有關單證直接到銀行辦理從待核查賬戶的劃出或結匯手續(xù)。國家稅務總局（進一步提高勞動密集型、高附加價值、低能耗和產(chǎn)業(yè)鏈。國家商務部（外商投資商業(yè)領域管理辦法補充規(guī)定：針對港澳投資企業(yè)。國家商務部/海關總署。岸服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅。進一步實施企業(yè)通關便利措施，各地直屬海關將根據(jù)本地區(qū)。強化海關立法工作。全國海關陸續(xù)出臺的扶持企業(yè)措施及其運用。經(jīng)國務院批準，《2020年關稅實施方案》自2020年1月。海關總署發(fā)布2020年第98號公告，調整內容主。肥等行業(yè)面臨的經(jīng)營困難進行了政策調整。2020年對673種商品實施進口暫定稅率。此次調整目的在于支持。和地區(qū)實施協(xié)定稅率。此外，2020年我國將繼續(xù)對老撾等東南亞4國、蘇

　　

【正文】 用稅票信息缺失或錯漏的，優(yōu)先安排排查或采取措施及時補錄相關信息。 9. 經(jīng)省國家稅務局批準， A類生產(chǎn)型出口企業(yè)的退（免）稅業(yè)務可委托縣（區(qū)）級國家稅務局審批。 A類出口企業(yè)專題座談會、政策宣講會、業(yè)務咨詢會以及國家相關重大出口退（免）稅政策、法規(guī)出臺前的意見征求會等。 85 金稅俱樂部網(wǎng)： 出口退稅政策調整目的 ?為了緩解貿(mào)易順差過大，促進外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺一攬子政策措施，繼續(xù)加強和改善宏觀調控。 ?優(yōu)化出口商品結構，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦。 86 金稅俱樂部網(wǎng)： 退稅政策改革思路與現(xiàn)行政策 ?出口退稅 政策市場化 ?出口退稅實行“ 有保有壓、三級分化 ” ?擴大 海關特殊監(jiān)管區(qū)域 的 稅收 優(yōu)惠政策，逐漸向自由貿(mào)易區(qū)靠近 ?探討跨關區(qū) 稅收 優(yōu)惠政策疊加和相互影響 87 金稅俱樂部網(wǎng)： 出口退稅內容解析與影響分析 ? 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂後的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。 ? 二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂後的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、遊艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。 ? 三是降低小規(guī)模納稅人的徵收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的徵收率為 6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從 1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，徵收率分別為 6%和 4%?？紤]到增值稅轉型改革後，一般納稅人的增值稅負擔水準總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水準，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的徵收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂後的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔徵收率，將徵收率統(tǒng)一降至 3%。 ? 四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂後的條例中。主要是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。 ? 五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水準，緩解徵收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從 10日延長至 15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。 88 金稅俱樂部網(wǎng)： 重大出口稅收政策調整解讀 ? 553種 機電產(chǎn)品出口退稅率提高 ： 《 關于提高部分機電產(chǎn)品出口退稅率的通知 》 ，從 2020年1月 1日起，提高 553種技術含量和附加值高的機電產(chǎn)品的出口退稅率。其中，航空慣性導航儀、工業(yè)機器人等產(chǎn)品的出口退稅率由 13%、 14%提高到 17%；摩托車、縫紉機等產(chǎn)品的出口退稅率由 11%、 13%提高到 14%。上述出口產(chǎn)品退稅率的調整，是為了應對當前復雜多變的國內外經(jīng)濟形勢而采取的積極財政政策的一部分。包括這次調整在內， 2020年我國對出口退稅政策進行了 5次調整，其中下半年 4次調高部分產(chǎn)品的出口退稅率。 ? 增值稅向“消費型”全面轉型 ：自 2020年 1月 1日起，在全國實施增值稅轉型改革。增值稅轉型改革的核心是在企業(yè)計算應繳增值稅時，允許扣除購進設備所含的增值稅。國務院第34次常務會議修訂通過 《 增值稅暫行條例 》 。增值稅條例主要作了五個方面的修訂：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，規(guī)定與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是將小規(guī)模納稅人的征收率由 6%降為 3%。四是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。五是為方便納稅人納稅申報，將納稅申報期限從 10日延長至 15日。 ? 金屬礦、非金屬礦采選增值稅率提高 ：從 2020年 1月 1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率將由 13%恢復到 17%。金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率恢復到 17%，是與全國范圍實施增值稅轉型改革相配套推出的政策。由于食用鹽屬于與民眾生活密切相關的產(chǎn)品，且屬于礦產(chǎn)制品，對于這一類產(chǎn)品， 2020年仍將繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率。 ? 資源綜合利用產(chǎn)品獲免增值稅 ：從 2020年 1月 1日起，再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、以舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、以摻兌廢渣比例不低于 30%的原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品、將污水加工為達標水的勞務將實行免征增值稅的政策。財政部和國家稅務總局聯(lián)合出臺資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策，增加了一些需要稅收支持的資源綜合利用產(chǎn)品，此舉對吸引社會力量加大投入力度、擴大再生資源市場需求將產(chǎn)生積極的作用。 89 金稅俱樂部網(wǎng)： 退稅政策調整分析 ? 財稅 (2020)111號 一、將部分紡織品、服裝的出口退稅率由 11％提高到 1 3％；將部分竹製品的出口退稅率提高到 11％。具體商品名稱及稅號見附件 二、取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機胂產(chǎn)品、紫杉醇及其製品、松香、白銀、零號鋅、部分塗料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。 ? 財稅 [2020]第 138號 一、將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到 14% 二、將日用及藝術陶瓷出口退稅率提高到11% 三、將部分塑膠製品出口退稅率提高到 9% 四、將部分傢俱出口退稅率提高到 11%、13% 五、將愛滋病藥物、基因重組人胰島素凍乾粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機、風扇、數(shù)控機床硬質合金刀、部分書籍、筆記本等商品的出口退稅率分別提高到 9%、11%、 13% 90 金稅俱樂部網(wǎng)： 退稅政策調整分析 ? 《 財政部、國家稅務總局關於提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知 》 ? 將部分橡膠製品、林產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 9%。 ? 將部分模具、玻璃器皿的退稅率由 5%提高到 11%。 ? 將部分水產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 13%。 ? 將箱包、鞋、帽、傘、傢俱、寢具、燈具、鐘錶等商品的退稅率由11%提高到 13%。 ? 將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由 5%、9%提高到 11%、 13%。 ? 將部分機電產(chǎn)品的退稅率分別由 9%提高到 11%， 11%提高到 13%， 13%提高到 14%。 出口 “免”“抵”“退” 92 金稅俱樂部網(wǎng)： “免、抵、退”稅的概念 ?實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的 原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額 ； 根據(jù)新政策，當年所購進的設備進項稅也納入抵扣的范疇 ；“ 退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大於應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅 （對于設備進項意味著什么呢？） 。 ?“免、抵、退”稅辦法在最後出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。 ?實行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物的範圍，是指生產(chǎn)企業(yè)自營或委託外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物， 對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法 ，國家稅務總局 另案處理 。 93 金稅俱樂部網(wǎng)： “ 免、抵、退”稅的計算方法 ? 第一步，計算期末留抵稅額。期末留抵稅額是計算應退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)。 1. 當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額 (當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )，所計算出的結果小于 0時，說明仍有未抵頂（或抵扣）完的進項稅額，其絕對值即為當期期末留抵稅額；所計算出的結果大于 0時，說明已沒有未抵頂（抵扣）完的稅額，此時，當期期末留抵稅額為 0。 2. 不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉出進成本的稅額。 3. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額。 4. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )。 ? 第二步，計算免抵退稅額。 1. 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額。 2. 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率。 3. 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 =進口貨物到岸價格 +海關實征關稅 +海關實征消費稅 94 金稅俱樂部網(wǎng)： “ 免、抵、退”稅的計算方法 ? 第三步，計算當期應退稅額和免抵稅額。免抵退稅的計算過程是先計算應退稅額，再由免抵退稅額減去應退稅額計算出免抵稅額。當期應退稅額是通過當期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定的，當期應退稅額和免抵稅額具體計算公式如下： 1. 當期期末留抵稅額 ≤ 當期免抵退稅額時，說明當期期末留抵稅額與出口貨物進項稅額抵頂內銷貨物應納稅額末抵頂完的部分 (即當期應退稅額 )相一致。此時， 2. 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 3. 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 4. 當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，說明期末留抵稅額中除了出口貨物進項稅額抵頂內銷貨物應納稅額末抵頂完的部分 (即當期應退稅額 )外 ,還含有庫存原材料、產(chǎn)成品等的進項稅額，所以這時不能把期末留抵稅額作為應退稅額，應退稅額最多只能為免抵退稅額，而不能超過免抵退稅額。因此，當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，當期應退稅額 =當期免抵退稅額；當期免抵稅額 =0。這種情況下，將免抵退稅額全部作為應退稅額，即把出口貨物進項稅額抵頂內銷貨物應納稅額末抵頂完的部分和當期應免抵稅額都計算到當期應退稅額中去了，這時，當期免抵稅額應為零。 95 金稅俱樂部網(wǎng)： 不同貿(mào)易方式下的 出口退稅與 稅務成本比較 ?一般貿(mào)易 ?進料加工 ?來料加工 ?加工區(qū)加工 ?深加工結轉 ?發(fā)外加工 關聯(lián)交易與轉讓定價 97 金稅俱樂部網(wǎng)： 國際交易的三大類型解析 ?居民與居民交易 ?居民與非居民交易 ?非居民與非居民交易 98 金稅俱樂部網(wǎng)： 司法管轄與征稅機制 ?居民管轄與屬人征稅 ?屬地管轄與屬地征稅 ?居民管轄與全球征稅 99 金稅俱樂部網(wǎng)： 三線分離與關聯(lián)交易圖解 出口國 進口國 過橋公司注冊國 過橋業(yè)務發(fā)生地 離岸賬戶設置地 物流 單證流 單證流 資金流 資金流 100 金稅俱樂部網(wǎng)： 新所得稅解析 兩稅并軌 ?所得稅并軌 ?企業(yè)所得再投資稅收并軌 ?新所得稅法加大了對非居民所得的管理 101 金稅俱樂部網(wǎng)： 新所得稅解析 征稅機制 ? 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 ? 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 ? 第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。 ? 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。 ? 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。 ? 第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 102 金稅俱樂部網(wǎng)： 新所得稅解析 關聯(lián)交易征稅依據(jù) ? 第 41條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交