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進(jìn)出口企業(yè)涉稅及關(guān)務(wù)問題處理技巧(參考版)

2024-08-12 15:44本頁面
  

【正文】 102 金稅俱樂部網(wǎng): 新所得稅解析 關(guān)聯(lián)交易征稅依據(jù) ? 第 41條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中,追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。 ? 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 ? 第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。 ? 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 95 金稅俱樂部網(wǎng): 不同貿(mào)易方式下的 出口退稅與 稅務(wù)成本比較 ?一般貿(mào)易 ?進(jìn)料加工 ?來料加工 ?加工區(qū)加工 ?深加工結(jié)轉(zhuǎn) ?發(fā)外加工 關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價 97 金稅俱樂部網(wǎng): 國際交易的三大類型解析 ?居民與居民交易 ?居民與非居民交易 ?非居民與非居民交易 98 金稅俱樂部網(wǎng): 司法管轄與征稅機制 ?居民管轄與屬人征稅 ?屬地管轄與屬地征稅 ?居民管轄與全球征稅 99 金稅俱樂部網(wǎng): 三線分離與關(guān)聯(lián)交易圖解 出口國 進(jìn)口國 過橋公司注冊國 過橋業(yè)務(wù)發(fā)生地 離岸賬戶設(shè)置地 物流 單證流 單證流 資金流 資金流 100 金稅俱樂部網(wǎng): 新所得稅解析 兩稅并軌 ?所得稅并軌 ?企業(yè)所得再投資稅收并軌 ?新所得稅法加大了對非居民所得的管理 101 金稅俱樂部網(wǎng): 新所得稅解析 征稅機制 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額 =0。當(dāng)期應(yīng)退稅額是通過當(dāng)期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定的,當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額具體計算公式如下: 1. 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時,說明當(dāng)期期末留抵稅額與出口貨物進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額末抵頂完的部分 (即當(dāng)期應(yīng)退稅額 )相一致。 3. 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格 =進(jìn)口貨物到岸價格 +海關(guān)實征關(guān)稅 +海關(guān)實征消費稅 94 金稅俱樂部網(wǎng): “ 免、抵、退”稅的計算方法 ? 第三步,計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。 1. 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額。 4. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )。 2. 不得免征和抵扣稅額,是指當(dāng)出口貨物征、退稅率不一致時,因退稅率小于征稅率而導(dǎo)致部分出口貨物進(jìn)項稅額不予抵扣和退稅,需從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本的稅額。期末留抵稅額是計算應(yīng)退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)。 ?實行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物的範(fàn)圍,是指生產(chǎn)企業(yè)自營或委託外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物, 對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法 ,國家稅務(wù)總局 另案處理 。 出口 “免”“抵”“退” 92 金稅俱樂部網(wǎng): “免、抵、退”稅的概念 ?實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的 原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 ; 根據(jù)新政策,當(dāng)年所購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項稅也納入抵扣的范疇 ;“ 退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大於應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅 (對于設(shè)備進(jìn)項意味著什么呢?) 。 ? 將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由 5%、9%提高到 11%、 13%。 ? 將部分水產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 13%。 ? 財稅 [2020]第 138號 一、將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到 14% 二、將日用及藝術(shù)陶瓷出口退稅率提高到11% 三、將部分塑膠製品出口退稅率提高到 9% 四、將部分傢俱出口退稅率提高到 11%、13% 五、將愛滋病藥物、基因重組人胰島素凍乾粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機、風(fēng)扇、數(shù)控機床硬質(zhì)合金刀、部分書籍、筆記本等商品的出口退稅率分別提高到 9%、11%、 13% 90 金稅俱樂部網(wǎng): 退稅政策調(diào)整分析 ? 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知 》 ? 將部分橡膠製品、林產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 9%。 89 金稅俱樂部網(wǎng): 退稅政策調(diào)整分析 ? 財稅 (2020)111號 一、將部分紡織品、服裝的出口退稅率由 11%提高到 1 3%;將部分竹製品的出口退稅率提高到 11%。 ? 資源綜合利用產(chǎn)品獲免增值稅 :從 2020年 1月 1日起,再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、以舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、以摻兌廢渣比例不低于 30%的原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品、將污水加工為達(dá)標(biāo)水的勞務(wù)將實行免征增值稅的政策。金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到 17%,是與全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套推出的政策。五是為方便納稅人納稅申報,將納稅申報期限從 10日延長至 15日。三是將小規(guī)模納稅人的征收率由 6%降為 3%。增值稅條例主要作了五個方面的修訂:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計算應(yīng)繳增值稅時,允許扣除購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。包括這次調(diào)整在內(nèi), 2020年我國對出口退稅政策進(jìn)行了 5次調(diào)整,其中下半年 4次調(diào)高部分產(chǎn)品的出口退稅率。其中,航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機器人等產(chǎn)品的出口退稅率由 13%、 14%提高到 17%;摩托車、縫紉機等產(chǎn)品的出口退稅率由 11%、 13%提高到 14%。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂後的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔徵收率,將徵收率統(tǒng)一降至 3%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從 1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,徵收率分別為 6%和 4%。 ? 三是降低小規(guī)模納稅人的徵收率。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂後的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。 86 金稅俱樂部網(wǎng): 退稅政策改革思路與現(xiàn)行政策 ?出口退稅 政策市場化 ?出口退稅實行“ 有保有壓、三級分化 ” ?擴大 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域 的 稅收 優(yōu)惠政策,逐漸向自由貿(mào)易區(qū)靠近 ?探討跨關(guān)區(qū) 稅收 優(yōu)惠政策疊加和相互影響 87 金稅俱樂部網(wǎng): 出口退稅內(nèi)容解析與影響分析 ? 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。 85 金稅俱樂部網(wǎng): 出口退稅政策調(diào)整目的 ?為了緩解貿(mào)易順差過大,促進(jìn)外貿(mào)平衡,政府需要利用多種政策工具,出臺一攬子政策措施,繼續(xù)加強和改善宏觀調(diào)控。 9. 經(jīng)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn), A類生產(chǎn)型出口企業(yè)的退(免)稅業(yè)務(wù)可委托縣(區(qū))級國家稅務(wù)局審批。 7. 在國家下達(dá)的出口退稅計劃暫時不能滿足全省出口退稅需求時,對 A類出口企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。 5. 可暫不實行出口貨物單證備案制度。屬于申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單試點地區(qū)的出口企業(yè),對尚未到期結(jié)匯的,退稅部門審核退(免)稅時,可暫時免予審核出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。待企業(yè)單證收齊并按規(guī)定期限報送到退稅部門復(fù)核后,再辦理已退(免)稅款的相關(guān)核銷手續(xù)。 A類出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后辦理出口退(免)稅各項單證收集期間,可邊收集單證邊用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行出口退(免)稅申報。出口企業(yè)申報出口退(免)稅時,可暫不提供出口收匯核銷單,但在貨物報關(guān)出口之日起 210天內(nèi)應(yīng)向退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯及申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單試點地區(qū)的企業(yè)除外)。 ? 對 A類出口企業(yè)的出口退(免)稅管理 1. 各級國家稅務(wù)機關(guān)對 A類出口企業(yè)建立重點聯(lián)系制度,實行比常規(guī)管理出口企業(yè)更為優(yōu)化的服務(wù)措施。 六. 本通知於 2020年 2月 15日起執(zhí)行。 五. 上述二、三、四項措施,僅適用於具有保稅加工功能的出口加工區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū) (珠海園區(qū) )和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心 (中方配套區(qū)域 )。 實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)按 《 中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例 》 (國務(wù)院令第 416號 )實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。違反此規(guī)定,按騙稅和偷逃稅款的相關(guān)規(guī)定處理。具體商品清單見附件。此項政策適用於所有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。上述貨物不得離境出口,如在區(qū)內(nèi)未使用完畢,由海關(guān)監(jiān)管退出區(qū)外。 四. 自 2020年 2月 15日至本公告發(fā)佈之日前,符合本公告規(guī)定不徵收出口關(guān)稅的產(chǎn)品,其已徵收的出口關(guān)稅,按照本公告規(guī)定補辦相關(guān)手續(xù)後準(zhǔn)予退還。區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)在境內(nèi)區(qū)外採購進(jìn)區(qū)的上述原材料,不適用上述稅收政策。上述原材料未經(jīng)實質(zhì)性加工的,不得轉(zhuǎn)讓或銷售給區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)、直接出境或以保稅方式出區(qū);如出區(qū)銷往境內(nèi)區(qū)外的,一律照章徵收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的基建物資,如運往境內(nèi)區(qū)外的,應(yīng)按海關(guān)對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域管理的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)納稅手續(xù)。 80 金稅俱樂部網(wǎng): 特殊監(jiān)管區(qū)域貨物的稅收優(yōu)惠 ? 海關(guān)總署公告 2020年第 21號 一. 對境內(nèi)區(qū)外進(jìn)入所有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域用於建區(qū)和企業(yè)廠房基礎(chǔ)建設(shè)的,屬於取消出口退稅或加征出口關(guān)稅的基建物資(以下簡稱基建物資),入?yún)^(qū)時不予退稅,海關(guān)辦理登記手續(xù),不徵收出口關(guān)稅。 ?對區(qū) 內(nèi) 企業(yè)之間或與 物流園區(qū)、 物流中心 、 出口加工區(qū)、 保稅港區(qū) 聯(lián)動之間的貨物交易、流轉(zhuǎn),免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。 ?對區(qū)內(nèi)企業(yè)在 區(qū) 內(nèi)加工的貨物,凡貨物直接出口或銷售給區(qū)內(nèi)其他企業(yè)的,免征增值稅、消費稅。 79 金稅俱樂部網(wǎng): 特殊監(jiān)管區(qū)域貨物的稅收優(yōu)惠 與退稅政策 ?區(qū)外企業(yè)銷售給 區(qū) 內(nèi)企業(yè)並運入 區(qū)內(nèi) 供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)機器、裝卸 、 管理、檢驗檢測設(shè)備、包裝物料, 區(qū) 外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單(出口退稅專用)等憑證,按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退(免)稅。 區(qū)內(nèi) 具備了成為區(qū)外企業(yè)採購 和配送 中心的條件。 ?區(qū)外企業(yè)從 區(qū)內(nèi) 運出貨物,海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定,辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù),並對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定徵收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。 76 金稅俱樂部網(wǎng): 保持對外貿(mào)易穩(wěn)定增長政策 ? 完善出口退稅政策 ,提高部分技術(shù)含量高、附加值高的機電產(chǎn)品退稅率; ? 穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級 1. 調(diào)整限限目錄,剔除不屬“二高一資”禁限商品,允許全部使用進(jìn)口資源、且生產(chǎn)過程中污染和能耗低的產(chǎn)品; 2. 中西轉(zhuǎn)移,在部分承接地增加保稅物流功能 ; 3. 完善海關(guān)特殊區(qū)功能整合,引導(dǎo)現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)入?yún)^(qū); ? 大力開拓新興國家地區(qū)市場 ? 改善對進(jìn)出口的金融服務(wù) ? 積極擴大進(jìn)口,增加國內(nèi)需求產(chǎn)品進(jìn)口; ? 提高貿(mào)易便利化水準(zhǔn),包括通關(guān)和取消部分初級紡織品、礦產(chǎn)品、石材、工業(yè)原料法定檢驗 。 4. 緩解紡織、鋼材、化肥等行業(yè)面臨的經(jīng)營困難。 3. 促進(jìn)節(jié)約能源資源、保護(hù)環(huán)境、鼓勵利用再生資源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 2. 支持高新技術(shù)發(fā)展,鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,促進(jìn)振興國內(nèi)裝備制造業(yè)。根據(jù)國內(nèi)市場供需變化情況,取消豆餅、豬肉、印楝油的進(jìn)口暫定稅率,恢復(fù)為最惠國稅率。 國家進(jìn)出口稅務(wù)政策 變革方向 72 金稅俱樂部網(wǎng): 出口退稅的轉(zhuǎn)變 ?發(fā)揮退稅對市場和行業(yè)的調(diào)節(jié)作用 ?退稅優(yōu)惠向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高附加價值機電產(chǎn)品傾斜,向“惠農(nóng)”加工行業(yè)傾斜 ?稅收優(yōu)惠和減免向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域傾斜 ?稅收豁免政策逐步走向退稅調(diào)節(jié) ?免稅改退稅(免改退) ?強調(diào)退稅的靈活性 73 金稅俱樂部網(wǎng): 進(jìn)出口 稅收 政策調(diào)整 ? 保持促進(jìn)進(jìn)口的政策,對部分企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品緩徵進(jìn)口稅,努力實現(xiàn)貿(mào)易平衡包括降稅; ? 提高出口退稅率,包括新增出口加工區(qū); ? 擴大對自由貿(mào)易區(qū)和保稅港區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠措施; ? 取消和下調(diào)出口產(chǎn)品徵收 的 出口關(guān)稅; 74 金稅俱樂部網(wǎng): 進(jìn)出口 稅收 政策調(diào)整 ?進(jìn)一步調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅稅則,主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率及稅則稅目等方面 ; ?進(jìn)一步擴大先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、關(guān)鍵零部件進(jìn)口,滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要,促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù) ;
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