【正文】 —— 國發(fā)〔 2023〕 39號 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 如果并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，則按照 財(cái)稅 [2023]21號 執(zhí)行： 按照國發(fā) [2023]39號文件規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 —— 《條例》第 37條 企業(yè)為購置、建造 ?固定資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的 合理的 借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 —— 《條例》第 40條 疑難之七十四 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 方案四 每月工作收入為 6667元， 12月 31日不再發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)元。 方案二 每月工作收入為 2500元， 12月 31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng) 50000元。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 ?一般計(jì)稅 ?年終獎(jiǎng)計(jì)稅 ?減免與扣除 ?企業(yè)入帳 例 4 趙某 2023年度全年收入為 80000元。 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬， 包括： ?基本工資、 ?獎(jiǎng)金、 ?津貼、 ?補(bǔ)貼、 ?年終加薪、 ?加班工資， ?與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 —— 《法》第 8條 疑難之七十一 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出 —— 《法》第 10條 疑難之七十二 企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈(zèng) 支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 —— 《法》 第十八條 虧損 指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 —— 《企業(yè)所得稅法》第 25條 第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物 : …… (五 )將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； —— 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 應(yīng)納稅所得額 =銷售 (營業(yè) )收入 +投資收益 +投資轉(zhuǎn)讓凈收入 +補(bǔ)貼收入 +其他收入－銷售 (營業(yè) )成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加－期間費(fèi)用－投資轉(zhuǎn)讓成本－其他扣除項(xiàng)目 +（－）納稅調(diào)整 －彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得 +應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額 －允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額－加計(jì)扣除額 2023年度申報(bào)表： 疑難之七十 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 新《企業(yè)所得稅法》： 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 國稅函〔 2023〕 264號 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（ 國稅發(fā)〔 2023〕 118號 ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（ 國稅發(fā)〔 2023〕 82號 ）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 —— 《條例》第 71條 疑難之六十九 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 國稅函〔 2023〕 264號 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 —— 《法》第 14條 企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān) 法律規(guī)定 或者 合同 約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 —— 《法》第 12條 無形資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 —— 《條例》第 67條 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 無形資產(chǎn)： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 ? 從 2023年 1月 1日開始，施行新準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。 —— 《企業(yè)所得稅條例》第 69條 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 —— 《企業(yè)所得稅法條例》第 68條 ?改建支出 ?大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指 同時(shí)符合 下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年 以上。 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 疑難之六十四 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 —— 《企業(yè)所得稅法條例》第 60條 疑難之六十三 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南： 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗； （三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自 固定資產(chǎn)投入使用 月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 —— 《企業(yè)所得稅法條例》第 59條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。但是，發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 —— 《企業(yè)所得稅法》第 11條 關(guān)于折舊計(jì)提范圍 疑難之六十 關(guān)于折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 關(guān)于折舊計(jì)提范圍 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南： 稅法規(guī)定： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于折舊計(jì)提范圍 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： （一）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 —— 《企業(yè)所得稅法》第 8條 折舊計(jì)提范圍 折舊方法 折舊計(jì)提依據(jù)、年限和凈殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 稅法：不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（摘自立法起草小組編《企業(yè)所得稅法釋義》） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn) ,確定其初始入賬成本時(shí) ,還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 —— 《企業(yè)所得稅條例》第 58條 來源 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 債務(wù)重組中取得 帳面價(jià) 公允價(jià) 公允價(jià) 非貨幣性交易中取得 帳面價(jià) 公允價(jià)、帳面價(jià) 公允價(jià) 接受捐贈(zèng) 現(xiàn)金流 公允價(jià) 同類市價(jià) 盤盈 余額 前期差錯(cuò)更正 重置完全價(jià)值 融資租入 原賬面價(jià)值與 最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中較低者合同 （ 1）合同 +費(fèi)用 （ 2）公允價(jià)值 +費(fèi)用 其他渠道取得固定資產(chǎn) 重置完全價(jià)值： 按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價(jià)。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 《關(guān)于 2023年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》 國家發(fā)改委 “研究制訂在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的方案” 增量抵扣 過渡到 全額抵扣 疑難之五十八 —— 《企業(yè)所得稅條例》第 58條 外購的固定資產(chǎn) 以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 所得稅 如果屬于低值易耗品，則可以一次或分期扣除，通常是可以當(dāng)年一次性扣除的，從而減少當(dāng)期所得。 —— 《企業(yè)所得稅條例》第 57條 疑難之五十七 增值稅 ?可以抵扣購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果作為固定資產(chǎn)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；謴?fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。 納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 財(cái)稅〔 2023〕 127號 納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。要求該公司補(bǔ)繳稅款 ，并給予 1倍罰款。 疑難之五十四 某公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量的下腳料 —— 酒糟，該公司將這些酒糟作為飼料銷售后，財(cái)務(wù)人員依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 121號）對銷售酒糟取得的收入，作了免稅的會(huì)計(jì)處理，沒有計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。 國稅函〔 2023〕 1103號： 如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 結(jié)轉(zhuǎn)比例計(jì)算公式如下： 因銷售、債務(wù)重組、非