【正文】 財稅 [2021]160號 具體范圍包括： （一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （三）環(huán)境保護、社會公共設施建設； （四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。同時規(guī)定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數由應納稅所得額改為 企業(yè)會計利潤總額 ，并將年度利潤總額界定為企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。即計算廣告費和業(yè)務宣傳費的年銷售（營業(yè)）收入的基數是 主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。這主要考慮：一是業(yè)務宣傳費與廣告費性質相似，應統(tǒng)一處理；二是廣告費和業(yè)務宣傳費是企業(yè)正常經營必須的營銷費用，應允許在稅前扣除；三是廣告費具有一次投入大、受益期長的特點；四是實行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費支出一次投入大、受益期長的特點，也有利于規(guī)范廣告費和業(yè)務宣傳費支出 。對經稅務機關查增的收入，根據規(guī)定， 銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數， 而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。根據稅法的規(guī)定，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗，同時考慮到業(yè)務招待費管理難度大，堅持從嚴控制的要求，實施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的 60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 職工教育培訓管理費用。 ? 購置教學設備與設施。 ? 特種作業(yè)人員培訓企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出。 ? 崗位培訓 \職業(yè)技術等級培訓 \高技能人才培訓。具體列支范圍包括 : ? 上崗和轉崗培訓。 根據 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。職工教育經費的提取和使用在 “ 應付職工薪酬 ” 賬戶進行核算。 職工教育經費的稅務處理 企業(yè)按工資總額的提取職工教育經費，可在企業(yè)管理費中列支。 另外，國家稅務總局 《 關于工會經費稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 [2021]678號）規(guī)定，根據 《 中華人民共和國工會法 》 和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》的規(guī)定，現將工會經費稅前扣除問題明確如下： 建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的 《 工會經費撥繳款專用收據 》 在稅前扣除。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 根據 《 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 3號）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費， 應該 單獨設置賬冊，進行準確核算。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤 關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 （財企 [2021]242號 ） 按照 《 企業(yè)財務通則 》 第四十六條規(guī)定，應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支 企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出 (1)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出 (2)購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出 (3)個人行為導致的罰款、賠償等支出 (4)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出 (5)應由個人承擔的其他支出 企業(yè)為員工報銷的汽油費、物業(yè)費、個人出差餐費的處理 以上費用屬于應由個人負擔的費用，依據 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條、 《 實施條例 》 第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除 《 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 [2021]3號）的規(guī)定，個人報銷的通訊費未作為職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出。 職工福利費扣除的稅務處理 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 九、企業(yè) “ 三項費用 ” 所謂的 “ 三項費用 ” 是指平常所所的職工福利費、工會經費和職工教育經費三項費用的總稱。 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額； 超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 《 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 國稅函 〔 2021〕 3號 《 實施條例 》 第三十四條所稱的 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。 對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。據此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 《 進一步加強稅收征管若干具體措施 》 國稅發(fā) [2021]114號 未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。 發(fā)票是收付款的憑據，是確認收入、扣除主要憑據，但不是唯一憑據。 合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其 計算和分配方法是否符合一般經營常規(guī) 。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，與企業(yè)的應稅收入沒有關聯，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關性原則，不得在稅前扣除。 同時，相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據。 對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的 根源和性質 方面進行分析，而不是看費用支出的結果。 六、稅前扣除的相關性和合理性原則 相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。 另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)要以權責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用，計算企業(yè)生產經營成果。 五、應納稅所得額計算的 權責發(fā)生制原則 實施條例規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以 權責發(fā)生制 為原則。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。這種行為與收入無關，不計入企業(yè)所得稅的應稅收入額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本的直接投資。 公允價值 ，是指按照市場價格確定的價值。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。 三、確認貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 為防止納稅人將應征稅的經濟利益排除在應稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 參照會計處理進行稅務處理。視同銷售時，屬于企業(yè)自制的資產，按同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 明確買一贈一不屬捐贈，將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 同時考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。 對自愿連鎖企業(yè)，未經稅務機關審批、 不實行匯總納稅方式的，其納稅地點不變，無論是實行怎樣管理模式，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅，其商品配送應視同銷售處理并繳納增值稅，即由總部及各分支機構分別向所在地稅務機關申報納 稅。 其中：地區(qū)總部、分店與經營活動有關的水電費、運費和辦公用品進項稅額可以總部名義取得抵扣憑證，以地區(qū)總部、分店單位進行歸集，由總部統(tǒng)一申報抵扣， 地區(qū)總部、分店不得直接抵扣進項稅額 ，同時各分店在向稅務機關預繳稅款時要加報連鎖店 增值稅月份預繳情況報告表 ，連同預繳增值稅稅款的稅票復印件報總公司來抵頂應入庫的稅款。 特別提示 (1)關于增值稅：是匯總繳納還是分別交納增值稅的主要區(qū)分點是連鎖經營企業(yè)的連鎖形式，對于直營連鎖，只要符合下列條件，就可以由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅： 采取微機聯網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營的直營連鎖企業(yè)； 對于自愿連鎖和特許連鎖，納稅地點及方式不變。 （ 2）自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定 對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為 獨立法人 ，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各 獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。 （二）連鎖經營企業(yè)納稅地點的確定 根據 《 關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知 》(財稅字［ 1997］ 97號 )的規(guī)定，直營連鎖企業(yè)和自愿連鎖企業(yè)按照以下規(guī)定確定增值稅的納稅地點。包括下列三種形式： 直營連鎖 直營連鎖：連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部的直接領導下統(tǒng)一經營； 自愿連鎖 自愿連鎖：連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權關系不變，在總部的指導下共同經營； 特許連鎖 特許連鎖（或稱加盟連鎖）：連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權，經營權集中于總部。經研究，現明確如下 : 納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備 《 國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 (國稅發(fā) [1998]137號 )規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一， 其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。 分部異地經營總部網絡結算的增值稅處理 根據國稅函 [2021]802號 關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，實行統(tǒng)一核算的納稅人為加強對分支機構資金的管理，提高資金運轉效率，與總機構所在地金融機構簽訂協(xié)議建立資金結算網絡，以總機構的名義在全國各地開立存款賬戶 (開立的賬戶為分支機構所在地賬號，只能存款、轉賬，不能取款 )，各地實現的銷售，由總機構直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機構的網上銀行存款賬戶。 風險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定 根據 《 發(fā)票管理辦法 》 和相關規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產企業(yè)開具 “ 勞務費 ” 發(fā)票，就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內容與事實不符，屬于 ” 未按規(guī)定開具發(fā)票 ” 的稅收違法行為；而作為生產廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于 “ 未按規(guī)定取得發(fā)票 ” 。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支 ” 。 風險二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅 根據相關規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務機關申請為生產廠家代開服務業(yè)發(fā)票時，將按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收 5％的營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應稅勞務的經銷企業(yè)來說，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。 風險一：生產廠家要多繳增值稅 生產廠家取得的 “ 勞務費 ” 返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合 “ 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明 ” 的條件。但不少汽車