【正文】 批人看出，從被檢查年度前一年的 7月起到被檢查年度年底，都沒有吳總的簽字，均由趙總負責審批。 ? ...... ? 《 稅務(wù)稽查中必須分析的財務(wù)指標 》 .doc 14 ? 第二部分：當前稅收熱點、難點、重點及要點 ? 案例一 ? 哪兒多出來的 165萬元 ? 某稅務(wù)檢查組到 A公司進行所得稅匯算清繳檢查。 12 ? 因此 ， 對于 “ 稅負率 ” ， 納稅人和稅務(wù)人員都應(yīng)有正確的認識 。 稅務(wù)機關(guān)通常以此作為監(jiān)控納稅人當期納稅是否正常的一個重要指標 。 8 ? 近年來 ， 隨著稅務(wù)機關(guān)納稅評估的積極推行 ，“ 稅負率 ” 成了稅務(wù)人員和企業(yè)老總 、 財務(wù)人員經(jīng)常談?wù)摰脑掝} 。 ? 2023年國家稅務(wù)總局對全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)的要求是 ，“ 稽查收入不低于工商稅收總收入的 %”，企業(yè)將面臨嚴格的稽查，命懸一線，稅務(wù)安全戰(zhàn)略備受關(guān)注。 5 ? 為此，本人制作了 《 企業(yè)涉稅賬務(wù)處理案例分析 》 課件，一改過去講課就是政策串講的通病，著重從企業(yè)賬務(wù)處理與稅法如何結(jié)合入手，以活生生的現(xiàn)實案例幫您全面規(guī)劃稅務(wù)安全戰(zhàn)略，充分掌握當前稅收的熱點、難點、重點法規(guī)以及稅務(wù)稽查要點、風險等方面的問題，做好納稅自查，積極防范稽查風險。 筆者近期參加了一項稅務(wù)專項調(diào)查活動 ， 對象是當?shù)匦袠I(yè)稅負率在全省平均值以下的異常企業(yè) ， 目的是找出這些企業(yè)稅負率低的原因 。 計算機通過計算得出一定時期某行業(yè)的稅負率平均值 。 納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機關(guān)的 “ 稅負率 ” 評價 ， 由于市場地位不同 ， 經(jīng)營規(guī)模不同 ， 產(chǎn)品存在差異等原因 ， 同行業(yè)間存在稅負率差異是必然的 。檢查員老胡在核對企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，發(fā)現(xiàn)報表上的利潤總額為 52萬元，而會計報表上披露的利潤總額為 113萬元，申報表比會計報表上的利潤額多出了 165萬元。由此推斷，吳總很可能有兩年時間沒有履行總經(jīng)理職責?？煽鄢某杀举M用共計 7180萬元，其中征稅項目5980萬元、免稅項目 1200萬元。檢查組朱組長很想解開這一謎團，但查了 3天，僅發(fā)現(xiàn)一些常見的小問題，涉及稅額也很小。 ? ...... ?《 案例 8：從 “ 應(yīng)付賬款 ” 中挖出問題 》 .doc 22 案例九 從差旅費報銷中發(fā)現(xiàn)異常 某公司為私營有限責任公司，注冊資本 120萬元，主要從事箱板紙、紙箱、果品包裝材料的制造銷售業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。由于應(yīng)稅產(chǎn)品占全部銷售額的比例非常小，所以增值稅稅負較低。蔡老板向老張談起了自己的致富經(jīng)： “ 我人脈關(guān)系好，要批文有批文，要資金有資金，要土地有土地。甲公司陸科長對此解釋說，采購合同沒有談成，但既然已經(jīng)貸款了，就索性借給上述兩公司，后由丙公司統(tǒng)一還款。 ? ...... ? 《 案例 14：警惕固定資產(chǎn)“化整為零” 》 .doc 29 案例十五 警惕企業(yè)利用代開發(fā)票逃稅 某檢查組到一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) G公司例行檢查。為鼓勵甲公司積極納稅，當?shù)刎斦块T以財政?？蠲x撥付給甲公司 290萬元，用于對 HR高新產(chǎn)品升級的研發(fā)，同時要求甲公司對該筆資金?？顚Ｓ谩为毢怂?。他打開營業(yè)外收入賬戶，看到 H公司將兩筆長期無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入其他收入，便詢問該公司財務(wù)部周經(jīng)理。 A公司曾因為推遲獲利年度，想多享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而被稅務(wù)部門查處過，此后稅務(wù)部門每次納稅檢查也都會發(fā)現(xiàn)不少問題。由于該舉報信沒有反映其他更加具體的信息，負責該案的稽查人員小王、小李決定先到該企業(yè)所在地的管理分局了解情況，得到的答復(fù)是該公司賬務(wù)處理很規(guī)范，稅負比較合理，沒有發(fā)現(xiàn)利用“賬外賬”逃稅的問題。 ? ...... ? 《 案例 24： “ 預(yù)收賬款 ” 掛賬需注意涉稅風險 》 .doc 41 案例二十五 房產(chǎn)企業(yè)咨詢費發(fā)票頂替利息發(fā)票 ? 對于該房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是乎，雙方為了各自利益，一份份 《 技術(shù)咨詢服務(wù)合同 》 應(yīng)運而生，以咨詢費發(fā)票頂替利息發(fā)票。會計分錄為，借 “ 銀行存款 ———中行 ” 25萬元，貸 “ 應(yīng)收賬款 ———B公司 ” 25萬元，附件是一張銀行匯款單，收款單位為 TJ公司，但付款單位不是 B公司仍是 TJ公司。 ? 《 案例 29：企業(yè)長虧不倒 隱藏定價貓膩 》 .doc 46 案例三十 揭開會計分錄背后的秘密 最近，某省某市地稅局對轄區(qū)內(nèi)一家房地產(chǎn)公司進行了檢查。從而偷漏企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅每年均按開發(fā)產(chǎn)品銷售收入（或完工前銷售收入）減扣除項目后的應(yīng)納稅所得額征稅。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。但也有某些稅務(wù)部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè) “ 可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn) ” ，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。 …… ? 建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解析 .doc 55 二、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整 ? 例：某縣地稅稽查局 2023年 6月在對該轄區(qū)某企業(yè) 2023年度的納稅檢查中，查補營業(yè)稅 10000元，企業(yè)將查補的稅款直接做如下繳稅分錄： 借：應(yīng)交稅費 ——營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補的稅款，而實際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了 “ 明補暗抵 ” 稅款的現(xiàn)象。 53 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間混淆不清 ? 在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。 51 ? （二）兩者不同點有以下六項： ? 土地價款列支項目不同。通過以對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及納稅申報資料進行比對，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額與納稅申報的計稅依據(jù)兩者之間相差較大，可能存在隱匿收入問題，于是將該公司確定為專項納稅檢查對象。 會計分錄一（單位：萬元） 借：開發(fā)成本 ——某項目利息 30 貸：利潤分配 30。匯款單所反映的經(jīng)濟事項與會計憑證上所記載的經(jīng)濟內(nèi)容明顯有出入。 ? ...... ? 《 案例 25：房產(chǎn)企業(yè)咨詢費發(fā)票頂替利息發(fā)票 .doc 42 案例二十六 從工資表中發(fā)現(xiàn)的賬外經(jīng)營痕跡 稽查組一行三人進入該企業(yè)后，直接來到財務(wù)室，準備首先從財務(wù)人員那里了解情況，