【正文】 為了解決稅企的分歧， 《 通知 》對應稅收入確認的具體問題進行了規(guī)范： …… ? （三）質(zhì)量保證金以是否開具發(fā)票作為扣除前提 ? 在實際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，與建筑安裝施工企業(yè)結算竣工工程價款時，均會按照合同約定，預留建筑安裝施工企業(yè) 3％～ 5％的工程質(zhì)量保證金，待保修期滿后再支付給建筑安裝施工企業(yè)。 …… ? 建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解析 .doc 55 二、稅務稽查后的賬務調(diào)整 ? 例：某縣地稅稽查局 2023年 6月在對該轄區(qū)某企業(yè) 2023年度的納稅檢查中，查補營業(yè)稅 10000元，企業(yè)將查補的稅款直接做如下繳稅分錄： 借：應交稅費 ——營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務稽查查補的稅款，而實際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了 “ 明補暗抵 ” 稅款的現(xiàn)象。但也有某些稅務部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè) “ 可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn) ” ，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。整個交易過程很復雜、時間也長。有的工程從收取第一筆工程款到最后結算的時間跨度長達數(shù)年，該繳的稅款也就相應延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預收工程款、工程進度款時均開具收據(jù)或白條。 53 ? （一）納稅義務發(fā)生時間混淆不清 ? 在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。而土地增值稅扣除項目則包括取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金和加計20%的扣除等內(nèi)容。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)費用準予扣除形式不同。 51 ? （二）兩者不同點有以下六項： ? 土地價款列支項目不同。房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅每年均按開發(fā)產(chǎn)品銷售收入（或完工前銷售收入）減扣除項目后的應納稅所得額征稅。 ? 根據(jù) 《 國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 31號）和 《 國家稅務總局關于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 91號）的規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅和土地增值稅在扣除項目方面有如下的異同。該公司是在機構所在地單獨領取營業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務登記證。通過以對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及納稅申報資料進行比對，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額與納稅申報的計稅依據(jù)兩者之間相差較大，可能存在隱匿收入問題，于是將該公司確定為專項納稅檢查對象。從而偷漏企業(yè)所得稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結轉(zhuǎn)成本，給稅務人員已尚未完工的假象。為啥不結轉(zhuǎn)呢？那是因為：一是對結算款與預收帳款之間應做為應收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應收帳款不繳營業(yè)稅。 會計分錄一（單位：萬元） 借：開發(fā)成本 ——某項目利息 30 貸：利潤分配 30。 ? 《 案例 29：企業(yè)長虧不倒 隱藏定價貓膩 》 .doc 46 案例三十 揭開會計分錄背后的秘密 最近，某省某市地稅局對轄區(qū)內(nèi)一家房地產(chǎn)公司進行了檢查。通過對賬面情況的初步檢查，檢查組發(fā)現(xiàn)甲公司的外方投資公司在近 3年中兩次追加了投資額。近年來，甲公司銷售收入增幅較大，但年年虧損，上繳稅款寥寥無幾。匯款單所反映的經(jīng)濟事項與會計憑證上所記載的經(jīng)濟內(nèi)容明顯有出入。會計分錄為，借 “ 銀行存款 ———中行 ” 25萬元，貸 “ 應收賬款 ———B公司 ” 25萬元，附件是一張銀行匯款單，收款單位為 TJ公司，但付款單位不是 B公司仍是 TJ公司。檢查人員還得知， A公司 2023年工作總結反映實現(xiàn)的業(yè)務收入比上年度增長了 30％，而且員工的年薪達到歷史最高水平。檢查中，一名稽查人員無意中發(fā)現(xiàn)了包裝車間的工資表，由此打開了案件的突破口。 ? ...... ? 《 案例 25：房產(chǎn)企業(yè)咨詢費發(fā)票頂替利息發(fā)票 .doc 42 案例二十六 從工資表中發(fā)現(xiàn)的賬外經(jīng)營痕跡 稽查組一行三人進入該企業(yè)后，直接來到財務室，準備首先從財務人員那里了解情況，但會計人員不在。 ? ...... ? 《 案例 24： “ 預收賬款 ” 掛賬需注意涉稅風險 》 .doc 41 案例二十五 房產(chǎn)企業(yè)咨詢費發(fā)票頂替利息發(fā)票 ? 對于該房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是乎，雙方為了各自利益，一份份 《 技術咨詢服務合同 》 應運而生，以咨詢費發(fā)票頂替利息發(fā)票?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認銷售收入。 ? ...... ? 《 案例 23：抓住細節(jié) 巧查 “ 賬外賬 ” 》 .doc 38 ? 39 40 案例二十四 ? “預收賬款”掛賬需注意涉稅風險 ? A公司預付 B公司 30%價款，款到發(fā)貨后付 50%，安裝調(diào)試后付 16%，開出全額發(fā)票后再付 4%?；槿藛T將調(diào)查情況向上級反映后，稽查局領導決定對該公司進行實地調(diào)查。由于該舉報信沒有反映其他更加具體的信息，負責該案的稽查人員小王、小李決定先到該企業(yè)所在地的管理分局了解情況，得到的答復是該公司賬務處理很規(guī)范，稅負比較合理，沒有發(fā)現(xiàn)利用“賬外賬”逃稅的問題。 ? ...... ? 《 案例 22：一平方米能 “ 種 ” 十幾棵樹？ 》 .doc 37 案例二十三 抓住細節(jié)，巧查“賬外賬” ? 近日，某市地稅局稽查局接到一封匿名舉報信，反映某石膏粉加工企業(yè)設有兩套賬，一套對外一套對內(nèi)，涉嫌逃稅。 A公司的財務處長趁機炫耀，說多年被檢查的經(jīng)驗教訓已很多，他們已不像過去那樣犯一些低級錯誤了。檢查組滿以為到 A公司只要翻翻賬本、憑證就可以發(fā)現(xiàn)不少問題。 A公司曾因為推遲獲利年度，想多享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而被稅務部門查處過，此后稅務部門每次納稅檢查也都會發(fā)現(xiàn)不少問題。近幾年，該集團公司水泥產(chǎn)量及銷售量持續(xù)增長，水泥主產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模及市場覆蓋面居該市同行業(yè)之首。 2023年 7月，某稅務檢查組至 A公司檢查，當檢查員看到了上述會計處理時，甲公司財務部經(jīng)理拿出國家稅務總局 《 關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1997〕 198號） ? ...... ? 《 案例 20：前后聯(lián)系發(fā)現(xiàn)賬務處理問題 》 .doc 35 案例二十一 先案頭分析