【正文】 發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入。檢查人員還得知， A公司 2023年工作總結(jié)反映實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入比上年度增長(zhǎng)了 30％，而且員工的年薪達(dá)到歷史最高水平。通過(guò)對(duì)賬面情況的初步檢查，檢查組發(fā)現(xiàn)甲公司的外方投資公司在近 3年中兩次追加了投資額。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務(wù)人員已尚未完工的假象。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 31號(hào)）和 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 91號(hào)）的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅和土地增值稅在扣除項(xiàng)目方面有如下的異同。而土地增值稅扣除項(xiàng)目則包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和加計(jì)20%的扣除等內(nèi)容。整個(gè)交易過(guò)程很復(fù)雜、時(shí)間也長(zhǎng)。為了解決稅企的分歧， 《 通知 》對(duì)應(yīng)稅收入確認(rèn)的具體問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范： …… ? （三）質(zhì)量保證金以是否開(kāi)具發(fā)票作為扣除前提 ? 在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，與建筑安裝施工企業(yè)結(jié)算竣工工程價(jià)款時(shí)，均會(huì)按照合同約定，預(yù)留建筑安裝施工企業(yè) 3％～ 5％的工程質(zhì)量保證金，待保修期滿后再支付給建筑安裝施工企業(yè)。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫(kù)，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開(kāi)具收據(jù)或白條。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除形式不同。該公司是在機(jī)構(gòu)所在地單獨(dú)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務(wù)登記證。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因?yàn)椋阂皇菍?duì)結(jié)算款與預(yù)收帳款之間應(yīng)做為應(yīng)收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應(yīng)收帳款不繳營(yíng)業(yè)稅。近年來(lái)，甲公司銷售收入增幅較大，但年年虧損，上繳稅款寥寥無(wú)幾。檢查中，一名稽查人員無(wú)意中發(fā)現(xiàn)了包裝車(chē)間的工資表，由此打開(kāi)了案件的突破口。 ? ...... ? 《 案例 23：抓住細(xì)節(jié) 巧查 “ 賬外賬 ” 》 .doc 38 ? 39 40 案例二十四 ? “預(yù)收賬款”掛賬需注意涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? A公司預(yù)付 B公司 30%價(jià)款，款到發(fā)貨后付 50%，安裝調(diào)試后付 16%，開(kāi)出全額發(fā)票后再付 4%。 A公司的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)趁機(jī)炫耀，說(shuō)多年被檢查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)已很多，他們已不像過(guò)去那樣犯一些低級(jí)錯(cuò)誤了。 2023年 7月，某稅務(wù)檢查組至 A公司檢查，當(dāng)檢查員看到了上述會(huì)計(jì)處理時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理拿出國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1997〕 198號(hào)） ? ...... ? 《 案例 20：前后聯(lián)系發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理問(wèn)題 》 .doc 35 案例二十一 先案頭分析 再實(shí)地核查 ? 某水泥集團(tuán)公司主營(yíng)水泥生產(chǎn)，企業(yè)產(chǎn)品享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，下設(shè) 3家分公司。 ? ...... ? 《 案例 17：留心企業(yè)將專項(xiàng)撥款計(jì)入期間費(fèi)用 》 .doc 32 案例十八 留意對(duì)遞延納稅的檢查 ? 某稅務(wù)檢查組對(duì) A公司進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)， A公司用賬面價(jià)值 1800萬(wàn)元的老辦公大樓對(duì)外投資，作如下會(huì)計(jì)處理分錄（大樓折舊年限 20年，累計(jì)折舊 440萬(wàn)元，不考慮其他影響因素）： ? ① 借：固定資產(chǎn)清理 1 360 ? 累計(jì)折舊 440 ? 貸：固定資產(chǎn) 1 800。 ...... 《 案例 15：警惕企業(yè)利用代開(kāi)發(fā)票逃稅 》 .doc 30 案例十六 取得政府返還 “ 土地費(fèi) ” 也要繳稅 某稅務(wù)檢查組到 A公司例行檢查，檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)， A公司近 3年來(lái)主要稅種的稅負(fù)雖然較高，但由于當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)每年都以涵養(yǎng)稅源為名撥付一筆補(bǔ)貼，使得 A公司的實(shí)際稅負(fù)并不高。 A企業(yè)、 B企業(yè)應(yīng)如何處理納稅事項(xiàng)？怎么開(kāi)具發(fā)票？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ...... 《 案例 13：建筑企業(yè)總分包工程的財(cái)稅處理 》 .doc 28 案例十四 警惕固定資產(chǎn)“化整為零” ? 某檢查組到一家電機(jī)制造企業(yè) A公司進(jìn)行例行檢查。檢查組瞿組長(zhǎng)決定查閱甲公司的短期借款合同。經(jīng)驗(yàn)老道的老張認(rèn)為，此種情況下必須變換檢查角度或方式。 ...... 《 案例 9：從差旅費(fèi)報(bào)銷中發(fā)現(xiàn)異常 》 .doc 23 ? 24 案例十 從生產(chǎn)工藝倒算進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 某稅務(wù)檢查組到生產(chǎn)化肥的某公司進(jìn)行檢查。 ” 小錢(qián)將此賬務(wù)處理提交檢查組討論，檢查組成員都看不懂這兩筆分錄，但大家認(rèn)為，既然已原科目沖回，且所涉及的兩個(gè)科目與收入和費(fèi)用等涉稅事項(xiàng)無(wú)關(guān)，所以此分錄應(yīng)該不影響稅收，建議小錢(qián)放棄對(duì)此分錄的深究。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)視為公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅，而且已計(jì)提的房屋折舊不得在所得稅稅前扣除。當(dāng)一個(gè)同事談起一些企業(yè)簽訂虛假投資協(xié)議的問(wèn)題時(shí)，小蔡覺(jué)得很有必要檢查甲公司與各投資方簽訂的投資協(xié)議，并對(duì)照協(xié)議核對(duì)利潤(rùn)分配的情況。檢查中，檢查組孫組長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)甲公司實(shí)際負(fù)責(zé)人為趙總，并非稅務(wù)登記證上的吳某，遂詢問(wèn)緣由。 只要真實(shí) 、 正確履行納稅義務(wù)即可 ， 不必要搞人為的稅負(fù)率控制 ， 否則可能會(huì) “ 得不償失 ” 。 筆者就曾聽(tīng)說(shuō)為均衡各月稅負(fù)率而誤事的例子 。 ” 對(duì)這位老板的做法 ，我們不予評(píng)論 ， 但目前這樣做的企業(yè)不在少數(shù) 。兩個(gè)月的兩種不同待遇，讓他感慨頗多。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師 簡(jiǎn)生仁 2 3 4 ? 2023年 ，國(guó)家稅務(wù)總局曾對(duì)金融、保險(xiǎn)、通信、電力、石化、房地產(chǎn)、礦業(yè)等行業(yè)的數(shù)十家大型企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)稽查，當(dāng)時(shí)即被媒體稱之為 “ 稽查風(fēng)暴 ” 。待到下一個(gè)月，該企業(yè)取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并進(jìn)行了抵扣，納稅額減少，企業(yè)又成了稅負(fù)率偏低的 “ 異常 ” 戶，被請(qǐng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談。 我常囑咐會(huì)計(jì) ， 進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要先算算稅負(fù)率 ， 千萬(wàn)不能低于稅務(wù)局掌握的那個(gè)稅負(fù)率平均值 。 但隨著稅負(fù)率的廣泛應(yīng)用 ， 在企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員之間出現(xiàn)了一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和偏差 ， 導(dǎo)致征納雙方產(chǎn)生了一些不和諧音符 ， 甚至給企業(yè)造成損失 ， 這需要引起有關(guān)部門(mén)的重視 。 企業(yè)應(yīng)坦然面對(duì)稅負(fù)評(píng)價(jià) ， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)解釋形成原因 ， 真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況 。 ? ...... ? 《 案例 1：哪兒多出來(lái)的 165萬(wàn)元 》 .doc 15 案例二 從簽字中找出企業(yè)隱瞞事實(shí) ? 某稅務(wù)檢查組到甲公司進(jìn)行例行檢查。但小蔡沒(méi)有注意到甲公司對(duì) A公司應(yīng)付股利賬戶每年年末貸記金額都是一個(gè)恒定數(shù)額的情況。當(dāng)小宗把對(duì)個(gè)人所得稅檢查完成的初步情況交給檢查組長(zhǎng)老蔡后，老蔡看到檢查工作底稿中記錄了如下內(nèi)容： “ M公司出資為５位個(gè)人股東各購(gòu)買(mǎi)了一棟小別墅，其中３位股東別墅的價(jià)款約為 180萬(wàn)元，２