【正文】 但會(huì)計(jì)人員不在?；槿藛T將調(diào)查情況向上級(jí)反映后，稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)該公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。檢查組滿以為到 A公司只要翻翻賬本、憑證就可以發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題。 ? ...... ? 《 案例 19：企業(yè)往來(lái)款為何長(zhǎng)期掛賬 》 .doc 34 案例二十 前后聯(lián)系發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理問(wèn)題 ? A公司在多年前實(shí)行了股份制改制（全部為個(gè)人股東），為了快速擴(kuò)張，在無(wú)資金投入的情況下，股東大會(huì)決定，以公司結(jié)余的資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下。甲公司稱， HS項(xiàng)目尚未最終完成，還需發(fā)生費(fèi)用支出。進(jìn)駐檢查后，檢查組對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)、開(kāi)發(fā)成本歸集、三項(xiàng)費(fèi)用的審核等方面進(jìn)行了全方位的檢查，但未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。情況果真如此嗎？ ? ...... ? 《 案例 12：對(duì)短期借款不能僅查利息支出 》 .doc 27 案例十三 A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為 200萬(wàn)元。檢查人員在案頭分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，近 3年來(lái)（包括被檢查年度），甲公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)都非常低。組長(zhǎng)老張判斷，蔡老板頭腦靈活，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有獨(dú)到之處，并且要求旗下企業(yè)必須嚴(yán)格遵循稅法，若公司因偷稅被罰款，罰款由當(dāng)事人支付。稅務(wù)檢查人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查后，了解到該公司將 50%以上的貨物（箱板紙）銷售給了大客戶，銷售地集中在陜西、蘭州、青海、四川、福建等地。檢查員小錢發(fā)現(xiàn) A公司在被檢查年度的 10月有一筆看不懂的會(huì)計(jì)分錄：借 “ 其他應(yīng)收款 ——B公司 ” 295萬(wàn)元，貸 “ 應(yīng)付票據(jù) ——B公司 ” 295萬(wàn)元，再追蹤檢查這兩個(gè)賬戶，發(fā)現(xiàn)在次年 1月又因退票如數(shù)沖回，兩賬戶同時(shí)轉(zhuǎn)平。 ? ...... ? 《 案例 4：把握稅法內(nèi)涵才能查出問(wèn)題 》 .doc 18 案例五 查 “ 暗股 ” 從哪里入手 ? 某稅務(wù)檢查組到 M公司例行檢查，小宗負(fù)責(zé)幾個(gè)小稅種的檢查。但檢查中小蔡還是檢查了應(yīng)付股利的各明細(xì)賬戶，發(fā)現(xiàn)甲公司對(duì)總共 6個(gè)賬戶的核算很有規(guī)律，基本上是每年年末先將分配給各股東的股利掛應(yīng)付股利賬戶貸方，次年年初再借記應(yīng)付股利各賬戶，將掛賬數(shù)分別支付給各股東，這印證了每年年初和年末應(yīng)付股利賬戶均有余額的情況。難道是 A公司自行納稅調(diào)整增加了利潤(rùn)額？即使如此，但填報(bào)的位置不對(duì)，納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該填列在利潤(rùn)總額的下方。 稅負(fù)率終歸只是一個(gè)相對(duì)指標(biāo) ， 而不是絕對(duì)指標(biāo) ， 科學(xué)的評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)是把相對(duì)指標(biāo)和具體數(shù)據(jù)相結(jié)合 ， 不能僅以稅負(fù)率來(lái)論英雄 。 ? ％物與勞務(wù)銷售額當(dāng)期按適用稅率征稅貨 當(dāng)期應(yīng)納稅額稅負(fù)率 100?? ? ?11 ? （ 二 ） 稅負(fù)率揭示的稅收問(wèn)題 ? 將稅負(fù)率作為評(píng)價(jià)企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo) ， 應(yīng)該說(shuō)無(wú)可厚非 。 談得多了 ， 他對(duì) “ 稅負(fù)率 ” 有了一些自己的認(rèn)識(shí)：“‘ 稅負(fù)率 ’ 一定低不得 ， 低了就要到稅務(wù)局 ‘ 喝茶 ’ 。由于該企業(yè)的銷售額在當(dāng)?shù)赝袠I(yè)中所占比重較大，帶動(dòng)了行業(yè)平均稅負(fù)率的提高，使同行業(yè)其他企業(yè)成了稅負(fù)率偏低的 “ 異常 ” 戶，紛紛被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談舉證。 ? 2023年 ，國(guó)家稅務(wù)總局已選定藥品制造、房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)作為重點(diǎn)稽查行業(yè)，并圈定了 10家大型跨國(guó)公司進(jìn)行自查，目前各省、市稅務(wù)機(jī)構(gòu)定范圍、定名單、定提綱，大規(guī)模的稽查行動(dòng)正在展開(kāi)。 7 ? 小張說(shuō) ， 如今他總結(jié)了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān) “ 稅負(fù)率 ” 管理的辦法 ， 即每月按照一定的稅負(fù)率繳納稅款 。 10 ? （ 一 ） 稅負(fù)率的內(nèi)涵及公式 ? 所謂稅負(fù)率 ， 是指納稅人當(dāng)期納稅額與其銷售收入的比率 ， 它比較直觀地體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平 。某企業(yè)購(gòu)進(jìn)了一大批原料 ， 可供數(shù)月使用 。 ? 稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及使用方法說(shuō)明 .doc 13 ? 二、稅務(wù)稽查中必須分析的財(cái)務(wù)指標(biāo) ? （一）與稅務(wù)稽查關(guān)聯(lián)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo) ? 行業(yè)（企業(yè)）稅負(fù)。趙總解釋道，吳總身體不好，已有半年多沒(méi)來(lái)上班了，公司的日常事務(wù)由他直接負(fù)責(zé)。 ? ...... ? 《 案例 3：應(yīng)付股利賬戶與稅收無(wú)關(guān) 》 .doc ？ 17 案例四 把握稅法內(nèi)涵才能查出問(wèn)題 ? 日前，某稅務(wù)檢查組到 A公司例行檢查。 ” 再下面就是對(duì)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅和已計(jì)提房屋折舊進(jìn)行納稅調(diào)整的計(jì)算過(guò)程， M公司也已在檢查底稿上簽字認(rèn)可。 ? ...... ? 《 案例 7：從 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 順藤摸瓜 》 .doc 21 案例八 從“應(yīng)付賬款”中挖出問(wèn)題 ? 某檢查組到一家國(guó)有甲公司例行檢查，查前分析各項(xiàng)稅負(fù)正常。該公司生產(chǎn)化肥的主要原料是硫磺、磷礦石、氯化鉀和液氨，主要產(chǎn)品是各種復(fù)合肥，屬增值稅免稅項(xiàng)目；副產(chǎn)品有鹽酸、磷石膏等，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。同時(shí)聯(lián)想到蔡老板旗下的公司眾多且發(fā)展迅速，于是決定從關(guān)聯(lián)方交易、對(duì)外股權(quán)投資、資本擴(kuò)張三方面入手查找問(wèn)題。合同注明，甲公司為采購(gòu)原材料向某商業(yè)銀行借入 400萬(wàn)元，期限為 6個(gè)月。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低。 A公司納稅意識(shí)較強(qiáng)，從未因拖欠和逃避繳納稅款被處理。 ? ②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ———E公司 1 800 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1 360 ? 營(yíng)業(yè)外收入 440?？偣静扇≠Y金統(tǒng)一、供應(yīng)統(tǒng)一、銷售統(tǒng)一的形式，3家分公司均為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人。檢查組的人員也感嘆，真要對(duì) A公司刮目相看了。實(shí)際運(yùn)作上，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)， B公司已全部發(fā)貨，收到了該集團(tuán)公司的收條，且收到 80%的貨款。 《 案例 26：從工資表中發(fā)現(xiàn)的賬外經(jīng)營(yíng)痕跡 》 .doc 43 案例二十七 從預(yù)付賬款核算異常發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 某稅務(wù)稽查組檢查從事建筑安裝的 A公司，檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司 2023年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其上年相比，不升反降，與規(guī)模相當(dāng)?shù)耐邢啾?，差距拉大，這與全社會(huì)基建規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景極不相稱。 ? 某稅務(wù)局稽查局將甲公司列為檢查對(duì)象。企業(yè)（有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）一般是按預(yù)收帳款計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。但公司財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅和土地增值稅有關(guān)的扣除項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生混淆，不清楚兩者在扣除項(xiàng)目上有何異同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目時(shí)，主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等內(nèi)容。 ? …… 54 ? （三）墊資工程稅收繳納難及時(shí) ? 近年來(lái)，非樓房的重點(diǎn)工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報(bào)土地的價(jià)值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。建筑安裝施工企業(yè)收取工程質(zhì)量保證金的具體做法有二種： …… ? 土地增值稅清算必須注意的八大細(xì)節(jié) .doc 58 ? 59