【正文】 B征退稅率不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 48貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貨：銀行存款（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360 例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 48貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為9元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140 52400（17%15%）]=5197=46（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=36046=314（萬(wàn)元）借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（8）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅例三：引用例一的資料，如本期外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬(wàn)，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購(gòu)貨物借：原材料 460247。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 460 貸：銀行存款 460+460247。（2）外銷(xiāo)借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷(xiāo)借：銀行存款 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）=2400（17%15%）=48萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（460+548）=366萬(wàn)期末留抵稅額為366萬(wàn)（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360萬(wàn)當(dāng)期期末留抵稅額366萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬(wàn)借：應(yīng)收出口退稅 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅出口退稅 360 本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366360=6萬(wàn)例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬(wàn)，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）進(jìn)口材料借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=100（17%15%）=2萬(wàn) 不得免征和抵扣稅額=2400 （17%15%）2=46萬(wàn)借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 46貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）46（6）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+546）=7（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為7元。（7）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貨：銀行存款（8）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅處理生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅處理生產(chǎn)型企業(yè)：假設(shè)題目出口化妝品100萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)100（不含稅）萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅有50萬(wàn) 增值稅處理步驟：假設(shè)出口化妝品內(nèi)銷(xiāo)，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因?yàn)榧僭O(shè)內(nèi)銷(xiāo)，所以這部分要交增值稅，實(shí)際情況是進(jìn)成本，因?yàn)槭浅隹诘?，所以沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅收回來(lái)，只能進(jìn)成本）。為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬(wàn)元）免抵退稅額=100*13%=13（萬(wàn)元）免抵退稅額免抵稅額=免抵退稅額—實(shí)際退稅（因?yàn)槭侨~退）=0假設(shè)題目出口化妝品1000萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)1000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅有250萬(wàn)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬(wàn)元）免抵退稅額=1000*13%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以實(shí)際退稅額為40萬(wàn)（這種情況就是內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以用退稅的部分抵消內(nèi)銷(xiāo)的還沒(méi)抵扣完的銷(xiāo)項(xiàng)稅）。免抵稅額=130—40=90萬(wàn)（實(shí)際是內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費(fèi)附加稅）消費(fèi)稅處理：生產(chǎn)型企業(yè)出口消費(fèi)稅免征不退，只需要計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)那部分消費(fèi)稅，不含稅銷(xiāo)售額乘以稅率。外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有免抵稅問(wèn)題，直接計(jì)算退稅，情況比較簡(jiǎn)單。