【正文】 B征退稅率不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應交稅金應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出應退稅額：借：應收補貼款出口退稅（應退稅額）貨：應交稅金應交增值稅出口退稅（應退稅額）免抵稅額：借：應交稅金—應交增值稅出口抵減內(nèi)銷應納稅額（免抵額）貨：應交稅金應交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應收補貼款出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實際繳納時借：應交稅金——未交增值稅貨：銀行存款（7）計算應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）360貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140 52400（17%15%）]=5197=46（萬元）由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計算應退稅額和應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=36046=314（萬元）借：應收出口退稅應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）314貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）360（8）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款貸：應收出口退稅例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務處理如下（1）外購貨物借：原材料 460247。 應交稅費——應交增值稅進項稅額 460 貸：銀行存款 460+460247。（2）外銷借：應收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務收入 2400（3）內(nèi)銷借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費——應交增值稅銷項稅額 51（4）月末，計算當月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）=2400（17%15%）=48萬借：主營業(yè)務成本 48 貸：應交稅費——應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計算應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 +上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（460+548）=366萬期末留抵稅額為366萬（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360萬當期期末留抵稅額366萬元＞當期免抵退稅額360萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=360萬借：應收出口退稅 360 貸：應交稅費——應交增值稅出口退稅 360 本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366360=6萬例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務處理如下（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）進口材料借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=100（17%15%）=2萬 不得免征和抵扣稅額=2400 （17%15%）2=46萬借：產(chǎn)品銷售成本 46貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）46（6）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 +上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+546）=7（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實際繳納時借：應交稅金——未交增值稅貨：銀行存款（8）計算應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）360貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）360第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅處理生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅處理生產(chǎn)型企業(yè)：假設題目出口化妝品100萬，內(nèi)銷100（不含稅）萬，進項稅有50萬 增值稅處理步驟：假設出口化妝品內(nèi)銷，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因為假設內(nèi)銷，所以這部分要交增值稅，實際情況是進成本，因為是出口的，所以沒有銷項稅收回來，只能進成本）。為抵扣完的進項稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬元）免抵退稅額=100*13%=13（萬元）免抵退稅額免抵稅額=免抵退稅額—實際退稅（因為是全額退）=0假設題目出口化妝品1000萬，內(nèi)銷1000萬，進項稅有250萬未抵扣完的進項稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬元）免抵退稅額=1000*13%=130（萬元）免抵退稅額未抵扣完的進項稅，所以實際退稅額為40萬（這種情況就是內(nèi)銷的進項稅不夠抵扣銷項稅，所以用退稅的部分抵消內(nèi)銷的還沒抵扣完的銷項稅）。免抵稅額=130—40=90萬（實際是內(nèi)銷的銷項稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費附加稅）消費稅處理：生產(chǎn)型企業(yè)出口消費稅免征不退，只需要計算內(nèi)銷那部分消費稅，不含稅銷售額乘以稅率。外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)一般沒有內(nèi)銷（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒有免抵稅問題，直接計算退稅，情況比較簡單。