【正文】 物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬元）⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率））作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會計(jì)分錄借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名（來料名）加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄：借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。B、來料加工方式效果計(jì)算：（1）銷售收入（來料加工費(fèi)）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤計(jì)算如下：加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)這兩個(gè)公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理出口退稅賬務(wù)處理一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完成的部分予以退稅。我國對出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡介如下并舉例說明。歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)(增值稅率出口退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物征收率出口貨物退稅率)即：本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)，二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅。若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。三、計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即：免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)出口貨物退稅率四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額)。若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。即：若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。若當(dāng)期免抵退稅額期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額。現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。①外購原材料、備件、能耗等，會計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000②產(chǎn)品外銷時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000③內(nèi)銷產(chǎn)品，會計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51(8548)5=9(萬元)0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。二月份，外購原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元。出口銷售貨物取得銷售額500萬元。①采購原料、出口及內(nèi)銷的會計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500(17%13%)=20(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=30017%()=(萬元)④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=50013%=65(萬元)期末留抵稅額==(萬元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫。出口貨物銷售取得銷售額600萬元。本月無內(nèi)銷。①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000②出口的會計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420(17%13%)=(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%13%)=(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0()=(萬元)⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=42013%=(萬元)免抵退稅額=60013%=(萬元)⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額==(萬元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000通過實(shí)