【正文】 物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務成本72000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000④計算應納稅額（即抵稅）應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）⑤計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬元）⑥確定應退稅額和免抵稅額應退稅額＝1．3萬元當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應收補貼款13000應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000貸：應交稅金—未交增值稅85000（二）進料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務（以及國內銷售業(yè)務），對外加工出口A產品，發(fā)生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。A、進料加工的核算進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（征稅率退稅率）本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率））作如下分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）B、進料加工方式效果計算：A產品當年出口銷售收入（離岸價外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進口材料成本）退稅率－應退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入——來料加工（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）貸：主營業(yè)務收入——來料加工（原輔料款及加工費）（3）外商投資企業(yè)轉加工收回復出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：銀行存款（應付賬款）委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名（來料名）加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）貸：應收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出原則上按銷售比例分攤借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。B、來料加工方式效果計算：（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業(yè)不但生產加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。第五篇：生產型企業(yè)出口退稅賬務處理出口退稅賬務處理一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產企業(yè)出口自產貨物免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅。②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業(yè)的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：一、計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯牌價(增值稅率出口退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格(出口貨物征收率出口貨物退稅率)即：本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價外匯牌價國內購進免稅原材料價格進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅及消費稅)(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)，二、計算當期應納稅額當期應納稅額=當期國內銷貨物的銷項稅額當期進項稅額+當期不得免抵稅額上期末留抵稅額若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅。若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。三、計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 即：免抵退稅額=(出口貨物離岸價外匯人民幣牌價國內購進免稅原材料價格進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅和消費稅)出口貨物退稅率四、確定應退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額(相當于當期免抵稅額=免抵退稅額當期應退稅額)。若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。即：若當期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。若當期免抵退稅額期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額。現(xiàn)結合實例說明如何進行計算和賬務處理。例：某自營出口生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關業(yè)務資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000②產品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務收入 12000000③內銷產品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務收入 3000000 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務成本 480000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000 ⑤計算應納稅額本月應納稅額=51(8548)5=9(萬元)0，仍應交稅。借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000 貸：應交稅金—未交增值稅 140000 結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元。出口銷售貨物取得銷售額500萬元。①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500(17%13%)=20(萬元)借：主營業(yè)務成本 200000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)200000 ③計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=30017%()=(萬元)④計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=50013%=65(萬元)期末留抵稅額==(萬元)借：應收補貼款 650000 貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000借：應交稅金—未交增值稅 85000 貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫。出口貨物銷售取得銷售額600萬元。本月無內銷。①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應交稅金—應交關稅 700000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420(17%13%)=(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%13%)=(萬元)借：主營業(yè)務成本 72000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)72000 ④計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=0()=(萬元)⑤計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=42013%=(萬元)免抵退稅額=60013%=(萬元)⑥確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額=當期免抵稅額==(萬元)借：應收補貼款 13000 應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)221000 貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)234000借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】貸：應交稅金—未交增值稅 85000通過實