【正文】 ：應收賬款——某外貿企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入——出口（2）結轉銷售成本的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）支付代理費的帳務處理借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿企業(yè)外貿企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、出口貨物應退增值稅的帳務處理（一）自營出口帳務處理商品托運出口（1）出口交單時借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入——自營出口（2）結轉銷售進價借：主營業(yè)務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存貸：應收賬款——客戶名稱支付國外費用外貿企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：借：其他應付款 貸：銀存支付國內費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質，分別以有關經營費用、管理費用科目做賬務處理：借：經營費用管理費用貸：銀存出口銷售退回（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）貸：主營業(yè)務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結轉的銷售成本，賬務處理：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。（2）對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將《生產企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。其中正確的會計處理為（）。當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）第二，賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）960應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）16 900貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時借：銀行存款960貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）960 “免抵退”的會計核算采用按《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數進行會計處理。借：主營業(yè)務成本160貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）86 160支付運保傭，沖減運保傭：借：主營業(yè)務收入000貸：銀行存款000借：主營業(yè)務成本600貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）600結轉生產成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。款項已經收到。借：原材料600 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272 000貸：銀行存款872 000（2）生產過程從略。借：銀行存款貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整：（1）業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借：主營業(yè)務收入——一般貿易出口貸：應收外匯賬款（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）由我方承擔的，先作如下處理借：待處理財產損溢貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內外費用）批準后借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢 【例題】,其生產的產品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額退稅的賬務處理：①期末有留抵稅額借：其他應收款——應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。在賬務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）” 期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。（300＋700）＝17萬元借：主營業(yè)務成本——來料加工17萬貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17萬（4）當期應納稅額的會計核算①如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅②如當期應納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數，作如下會計分錄：借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）（三）退稅含義：生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?？偨Y：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（3）來料加工所耗用的國內進項稅額進行轉出來料加工所耗用的國內進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉出的會計分錄：借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）例：某企業(yè)本月內銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅賬務處理：用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，在進口貿易海關核銷后申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期內銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期內銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝當期內銷貨物應納稅額－外銷貨物應予退還的進項稅額－上期留抵稅額對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿企業(yè)）送交的“代理出口結算清單”時，賬務處理為：借：應收賬款等銷售費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務收入，財會部門根據結匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯賬款——客戶名稱（二）抵稅含義：生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。（一）免稅含義：對生產企業(yè)出口的自產貨物免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅。第一篇：出口退稅賬務處理一、外貿企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。應退稅額＝購進貨物的購進金額退稅率二、生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理自產貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產品；。賬務處理：（1）一般貿易、進料加工、來料加工：根據外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口銷售（進料加工貿易出口、來料加工貿易出口）對經審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當期應納稅額如果為負數，則為期末留抵稅額。——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉出）稅收政策：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。若以到岸價格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。（即離岸價格為9 000元）賬務處理過程： 『正確答案』借：應收外匯賬款000貸：主營業(yè)務收入000同時：借：主營業(yè)務成本600貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）600沖減運保傭：（與內銷不同）借：主營業(yè)務收入000貸：銀行存款000借：主營業(yè)務成本（60）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（60）（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關?！渡a企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄?！赫_答案』來料加工應轉出進項稅額＝85萬200247。＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。退稅的前提：當期期末有留抵稅額。出口企業(yè)免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據批準數作會計處理；（2）根據申報數作會計處理。2009年1季度生產銷售情況為：（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經支付。（3）。借：銀行存款319 貸：主營業(yè)務收入273 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46 480結轉成本分錄略。借：應收外匯賬款436 000貸：主營業(yè)務收入436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉出處理，并將其計入主營業(yè)務成本。（5）月份結束時，申報出口退稅第一，計算應退稅額：①算期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理： ②計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退