【正文】 稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）000：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。第二篇：出口退稅賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）一般貿(mào)易方式下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：（1）對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅計(jì)提銷項(xiàng)稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（消費(fèi)稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（按征退稅率之差計(jì)算）銀存（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理進(jìn)口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。其會(huì)計(jì)處理如下：(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額(FOB 價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。② 對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。(三)對(duì)上出口銷售收入的調(diào)整(1)對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：以前損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有借：以前損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：以前損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有(3)當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)貸：以前損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物 報(bào)關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。④ 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。具體會(huì)計(jì)處理如下：(一)本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。② 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)?！懊?、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額(CIF 價(jià))110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元(FOB 價(jià))未拿到出口 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000=6,616,000 借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案