【正文】 免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況進行帳務調(diào)整的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（3）當上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整（藍字或紅字）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（藍字或紅字）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。（待續(xù)）“免、抵、退”稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運時的會計處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項：① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。④ 對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。（二）以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：借：以前年度損益調(diào)整貸：應付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項：① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行沖減。（待續(xù)）“免、抵、退”稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務收入出口收入貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）注意事項：① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（紅字）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。② 注意在填報