【正文】 先征后退項(xiàng)目銷售額 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 4．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 出口貨物常用的成交方式 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、 CFR、 CIF三種。 支付國(guó)外費(fèi)用（ CIF價(jià)計(jì)銷售） 1．海運(yùn)費(fèi) 2．國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi) 記賬匯率的確認(rèn) 生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月 1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率。 入賬金額 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（ FOB）。 （ 二） 對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。 進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià) 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，若報(bào)送的《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 》 中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào) 《 出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表 》 及電子數(shù)據(jù)。 第 四 章 應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 一般 貿(mào)易出口業(yè)務(wù)核算 免抵退稅的計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 出口貨物離岸價(jià)（ FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn) 當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率 (1)當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 (2)當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)， 2022年 8月出口銷售額（ CIF價(jià)） 120萬(wàn)美元，預(yù)估運(yùn)保費(fèi) 20萬(wàn)美元；本期單證和信息不齊銷售額為 30萬(wàn)美元；內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)） 200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 110萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為 。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： ? 1．根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 ——XX公司（美元） 8,208,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——外銷收入 6,840,000 其他應(yīng)付款 ——運(yùn)保費(fèi) 1,368,000 2．根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 ——XX公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ) 340,000 3．根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 6,470,588 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,100,000 貸：應(yīng)付賬款 7,570,588 4．計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —出口成本 273,600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出 ) 273,600 5．計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 期末留抵稅額 =486,400 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率退稅率 =622,440 所以 應(yīng)退稅額 =486,400 免抵稅額 =免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =136, 借：其他應(yīng)收款 —出口退稅 486,40 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ) 136,040 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 622,440 若該企業(yè) 2022年 9月出口銷售額（ FOB價(jià)） 80萬(wàn)美元，其中本期單證和信息不齊銷售額為 40萬(wàn)美元，當(dāng)月收到 2022年 8月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 10萬(wàn)美元（ FOB價(jià) )且稅務(wù)反饋信息齊全，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)） 200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 110萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付上月出口貨物的運(yùn)保費(fèi) 20萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用13%，美元匯率為 。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： 1．根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 ——XX公司（美元） 5,472,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——外銷收入 5,472,000 2．根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 ——XX公司 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,000 3．根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 6,470,588 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,100,000 貸：應(yīng)付賬款 7,570,588 4．計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 218,880 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出 ) 218,880 5．計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 期末留抵稅額 =541,120 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率退稅率 =444,600 所以 應(yīng)退稅額 =免抵退稅額 =444,600 免抵稅額 =免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =0 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 444,600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 444,600 6．根據(jù)支付的 2022年 8月的運(yùn)保費(fèi) 借：其他應(yīng)付款 ——運(yùn)保費(fèi) 1,368,000 貸：銀行存款 1,368,000 若該企業(yè) 2022年 10月出口銷售額（ FOB價(jià)） 80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有 30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到 2022年 8月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 20萬(wàn)美元（ FOB價(jià)）， 2022年 9月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 30萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)） 2022萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80萬(wàn)元人民幣，收到 2022年 8月出口貨物貨款 100萬(wàn)美元。收款當(dāng)日匯率為 。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，出口記賬美元匯率為 。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： 1．根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 =5,472,000 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 5,472,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —外銷收入 5,472,000 2．根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 23,400,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —內(nèi)銷收入 20,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 ) 3,400,000 3．根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付賬款 5,505,882 4．根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —外銷成本 218,880 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 218,880 5．計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） =2,722,360 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 2,722,360 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 2,722,360 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率退稅率 =889,200 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 889,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 889,200 6．收到貨款 借：銀行存款