【正文】 退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額） 或 =當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額） ⑶ “ 免抵 ” 稅額＝ “ 免抵退 ” 稅額－應(yīng)退稅額 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) （三）“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”帳戶的核算 核算內(nèi)容 借方 貸方 ⑴進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑴銷項(xiàng)稅額 ⑵減免稅款 ⑵出口退稅 ⑶已交稅金 ⑶進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ⑷出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ⑷轉(zhuǎn)出多交增值稅 ⑸轉(zhuǎn)出未交增值稅 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)用 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”帳戶的要點(diǎn) （ 1）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專用發(fā)票 30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 （ 2）相關(guān)分錄 ①在購進(jìn)時(shí) 借：物資采購（庫存商品）等 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 :銀行存款等 ②購進(jìn)金額乘征退稅率之差 (結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額 ) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ③計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí) 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”要點(diǎn) (1)相關(guān)分錄 ①在購進(jìn)時(shí) 借：物資采購（庫存商品）等 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 :銀行存款等 ②當(dāng)期出口銷售額乘征退稅差額 (免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ③計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí) 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ④計(jì)算免抵稅額 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅 （四）外幣折算 概括而言，外幣統(tǒng)帳制方法下，對(duì)外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目下設(shè)置二級(jí)科目 “ 匯兌差額 ” 反映，該科目借方反映因匯兌變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯兌變化而產(chǎn)生的匯兌收益。期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目后一般無余額。 外匯匯率的確定 出口企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。 出口企業(yè)可以采用當(dāng)月 1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) 三、出口退稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 （一）會(huì)計(jì)制度的建立 會(huì)計(jì)制度的建立要能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制功能。 （二）會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 設(shè)置 “ 主營業(yè)務(wù)收入 —— 自營出口銷售收入 ” 和 “ 主營業(yè)務(wù)成本 —— 自營 出口銷售成本 ” 科目 設(shè)置 “ 應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收外匯賬款 ” 科目 設(shè)置 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 科目 設(shè)置 “ 應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付外匯賬款 ” 科目 設(shè)置 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目 設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 設(shè)置 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的基本會(huì)計(jì)處理 庫存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)情況下的會(huì)計(jì)處理 [例 1]某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購出口 A設(shè)備 100臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款7000000元，稅額 1190000元，合計(jì) 8190000元，本月合計(jì)出口 90臺(tái)，出口 FOB價(jià)格折合人民幣為 9000000元，所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。辦妥退稅事宜（退稅率 15%），并收到退稅款。進(jìn)行有計(jì)算并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 購進(jìn)出口 A設(shè)備時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190000 物資采購 7000000 貸：銀行存款 8190000 購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借：庫存商品 7000000 貸：物資采購 7000000 出口 A設(shè)備 90臺(tái)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 9000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 6300000 貸：庫存商品 6300000 計(jì)算不予退稅和稅額時(shí)： 不予抵扣 =90 7 (17%15%） 或退稅的稅額 =（萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 126000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 126000 計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額時(shí)： 應(yīng)退增值稅稅額 =90 （ 700247。 100） 15%=（萬元） 借：應(yīng)收出口退稅 945000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 945000 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 945000 貸：應(yīng)收出口退稅 945000 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) [例 2]某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司在國內(nèi)收購 500噸鋁錠用于出口，不含稅單價(jià)為 18000元 /噸。增值稅稅率為 17%，退稅率為 15%。出口售價(jià)每噸為 USD1950（ CIF）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已作出口銷售外匯牌價(jià)為 USD1=。出口退稅所需憑證已全部備齊。作會(huì)計(jì)分錄如下： 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) ①單獨(dú)入庫存賬時(shí)： 借：庫存商品 —— 鋁錠 9000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1530000 貸：銀行存款 10530000 ② 報(bào)關(guān)出口作銷售時(shí)： 銷售收入為： USD1950（ CIF） 500噸 =8190000 借：應(yīng)收賬款 —— L/C（ D/P） 8190000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 鋁錠 8190000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 18000元 /噸 500噸 （ 17%15%） =180000 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 鋁錠 9180000 貸：庫存商品 —— 鋁錠 9000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 180000 ④ 申報(bào)退稅時(shí)： 應(yīng)退稅額 =9000000 15%=1350000（元） 借：應(yīng)收出口退稅 135000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1350000 ⑤ 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 1350000 貸：應(yīng)收出口退稅 1350000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ①進(jìn)項(xiàng)稅金 1530000 ③ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 180000 ④ 出口退稅 1350000 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格情況下的會(huì)計(jì)處理 [例 3]某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均價(jià)的方法核算其庫存。6月 6日，該公司購入小五金 100件，不含稅單價(jià) 20元， 16日又購入小五金 200件，不含稅單價(jià) 18元， 26日公司出口銷售小五金 300件。上月末小五金庫存 150件，平均不含稅單價(jià)為 21元。增值稅稅率為 17%，退稅率為 13%。 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià) 21 150+20 100+18 200