【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 8750 = = = （元 /件） 150+100+200 450 本月小五金的退稅款 =出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進(jìn)價(jià) 退稅率 =300 13%=（元） ①結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額： 300 (17%13%)=（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ② 申報(bào)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ③ 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅 外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 [例 4]某進(jìn)出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為 USD50000（ CIF），交單議付日的外匯牌價(jià)為 USD1=（買入價(jià)）。支付該筆業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi) USD1000，保險(xiǎn)費(fèi) USD150，支付日的外匯牌價(jià)為 USD1=（賣出價(jià)）。二十天以后，公司收到銀行結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來(lái)的收匯水單上載明實(shí)收 USD49800，匯率為USD1=。外貿(mào)公司收取甲企業(yè) 2%代理手續(xù)費(fèi)。 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 作會(huì)計(jì)分錄如下： 支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：（ 1000+150） =9545（元） 借：應(yīng)付賬款 9545 貸：銀行存款 9545 借：銀行存款 412842 應(yīng)付賬款（ 200 ） 1658 貸：應(yīng)付賬款 414500 扣除應(yīng)收的代理手續(xù)費(fèi)后，把余款劃付甲企業(yè)時(shí)： 代理手續(xù)費(fèi) =50000 2%=8290(元 ) 扣除后余額 =414500954516588290=395007（元） 借：應(yīng)付賬款 403297 貸：銀行存款 395007 其他業(yè)務(wù)收入 8290 該進(jìn)出口公司作為受托人將余款劃給甲企業(yè)（委托人）后，退稅事宜均由委托人負(fù)責(zé)申請(qǐng)辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）只是作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人進(jìn)行納稅。 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物 [例 5]某土產(chǎn)進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入麻紗一批用于出口。小規(guī)模納稅人在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 ,列明價(jià)款 ,稅額。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口退稅的全套憑證已經(jīng)備齊。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)退稅額 =*6%= 申報(bào)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到退稅時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 退運(yùn)退關(guān) 對(duì)已同意全部退回的商品，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄 ： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 自營(yíng)出口 紅字 貸：應(yīng)收外匯帳款 或貸：應(yīng)付外匯帳款 （貨款已收回） 同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作： 借：庫(kù)存商品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 自營(yíng)出口 紅字 已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理 《 出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明 》 ，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：應(yīng)收出口退稅 （增值稅）（紅字） 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 —— 本年度 (紅字 ) 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (紅字 ) 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) [例 6]:某企業(yè)對(duì)美國(guó) A公司出口商品一批，出口發(fā)票金額為 CIFl00 000美元，合同規(guī)定出口傭金 3％ (明傭 )，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi) 1 500元，支付境外運(yùn)費(fèi) 800美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，應(yīng)付累計(jì)傭金 1 200元，企業(yè)記賬匯率為 8． 00元／美元。該商品國(guó)內(nèi)采購(gòu)價(jià)為 722 000元。賬務(wù)處理如下： 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) (1)出庫(kù)待運(yùn) 企業(yè)業(yè)務(wù)部開(kāi)出商品出倉(cāng)憑證，連同出口發(fā)票、裝箱單以及其他出口單據(jù)，交由對(duì)外運(yùn)輸公司辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部憑出倉(cāng)憑證登記 “ 待運(yùn)和發(fā)出商品 ” 備查賬簿 借：待運(yùn)和發(fā)出商品 —— XX商品 722022 (2)出口交單 出口商品已經(jīng)裝船并取得裝船提單，公司儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)信用證規(guī)定，將全套出口單證送銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)以出口發(fā)票副本作銷售入賬。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收外匯賬款 —— 美國(guó) A公司 776000(USD97 000 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 自營(yíng)出口銷售收入 — 商品 800 000 — 自營(yíng)出口銷售收入 — 商品 (傭金 )24000 (紅字 )(USD 3000 ) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— 自營(yíng)出口銷售成本 — 商品 722022 貸：庫(kù)存商品 —— 庫(kù)存出口商品 —— 商品 722022 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) (3)出口收匯 根據(jù)銀行結(jié)匯水單，按當(dāng)日美元銀行買入價(jià)為 ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 匯兌損失： (— ) 97000= 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 貸：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收外匯賬款 — 美國(guó) A公司 776000(USD97 000 ) 注意 :因?yàn)閰R差造成的差異并不改變銷售收入 ,而是對(duì)貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 ,通過(guò) “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” （以前是 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 ” ） (4)支付各項(xiàng)費(fèi)用 ①收到國(guó)內(nèi)運(yùn)輸公司各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)算共計(jì) 1 500元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 1 500 ② 支付境外運(yùn)費(fèi) 800美元，保險(xiǎn)費(fèi) 110美元，當(dāng)日美元銀行買入價(jià) ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 自營(yíng)出口銷售收入 — 商品 6400 (紅字 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 自營(yíng)出口銷售收入 — 商品 (紅字 ) 貸：銀行存款 ③ 應(yīng)付累計(jì)傭金 1 200元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 自營(yíng)出口銷售收入 商品 1 200(紅字 ) 貸：應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付外匯賬款 — 客戶 1 200 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) (5)銷貨退回 商品如因故遭到境外客戶退貨，在收到 商品的海運(yùn)提單時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 自營(yíng)出口銷售收入 —— 商品 776000(USD97 000 ) 貸：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收外匯賬款 —— 客戶 776000(USD97 000 ) 同時(shí)，應(yīng)沖銷原結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— 自營(yíng)出口銷售成本 —— 商品 722022(紅字 ) 借：在途物資 —— 境外退貨專戶 722022 收到境外客戶退貨商品，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，憑進(jìn)倉(cāng)單作如下分錄： 借：庫(kù)存商品 —— XX商品 722022 貸：在途物資 —— 境外退貨專戶 722022 (6)對(duì)外索賠 境外進(jìn)口商毀約，不履行合同，出口企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定向外商提出索賠，金額折合人民幣10000元，經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，將索賠款收入作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收外匯賬款 —— 出口索賠 —— 客戶 10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 出口索賠收入 10000 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) (7)對(duì)外理賠 境外客戶提出索賠，經(jīng)查實(shí)確屬于我方違約，如質(zhì)量問(wèn)題、逾期出運(yùn)或其他原因造成的損失，凡不屬保險(xiǎn)責(zé)任范圍，又在合約規(guī)定索賠期限以內(nèi)，境外客戶也提供了合法的證明，確應(yīng)由我方負(fù)責(zé)賠償金額折合人民幣 10000元，應(yīng)先通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目列賬。經(jīng)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目處理，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10000 貸：應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付外匯賬款 —— 出口理賠 —— 客戶 10000 上述損失中，如有屬于國(guó)內(nèi)供貨單位的責(zé)任，應(yīng)向有關(guān)單位交涉追回，減少 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 金額。 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) ⑻假如順利出口并收匯，退稅率為 13%，作會(huì)計(jì)分錄如下： *申報(bào)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 出口商品應(yīng)收出口退稅額 = 商品進(jìn)貨成本（不含稅價(jià)） 退稅率 計(jì)算該批出口商品應(yīng)收出口退稅額 = 722, 13% = 93, 借：應(yīng)收出口退稅 —— 本年度 93, 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 93, *將出口商品退稅率與征收率的差額部分轉(zhuǎn)入出口商品成本 差額 = 商品進(jìn)貨成本（不含稅價(jià)） （征收率 — 退稅率） 計(jì)算該批出口商品的差額 = 722, （ 17% — 13%） = 28, 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— 自營(yíng)出口銷售成本 (國(guó)家不予退稅部分 ) 28, 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 28, *收到稅務(wù)機(jī)關(guān)劃撥的退稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 93, 貸：應(yīng)收出口退稅 —— 本年度