【正文】 王曉蓓 2022年 10月 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) (一 ) 出口退稅會(huì)計(jì)核算屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 (二 ) 出口退稅會(huì)計(jì)核算必須以出口退稅政策規(guī)定為準(zhǔn)繩 出口退稅概述 出口貨物退（免）稅的計(jì)算有三種退（免）稅辦法：免退、免抵退、免稅 (三 )出口退稅會(huì)計(jì)核算與出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程、價(jià)格術(shù)語、支付方式緊密相關(guān) 出口貿(mào)易的流程 :組織對(duì)外成交 組織出口貨源 催證或通知派船 辦理托運(yùn) 手續(xù) 交單結(jié)匯 善處理索賠理賠 價(jià)格術(shù)語 :FOB、 CIF、 CFR 支付方式 :⑴ 匯付、 ⑵ 托收、 ⑶ 信用證（ L/C） 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) （一）出口銷售收入的確認(rèn) 入帳時(shí)間及依據(jù) 銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（ FOB價(jià)）為基礎(chǔ) 支付國外費(fèi)用 (CIF價(jià)計(jì)銷售）的處理：海運(yùn)費(fèi)、 國外保險(xiǎn)費(fèi)、國外傭金 （二）準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、退稅額、免抵額等內(nèi)容 外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算 （三）“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”帳戶的核算 （四）外幣折算 提 綱 三、出口退稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 （一）會(huì)計(jì)制度的建立 :會(huì)計(jì)制度的建立要能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制功能。 （二）會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入 — 自營出口銷售收入”和“主營業(yè)務(wù)成本 — 自營出口 銷售成本” 科目 設(shè)置“應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收外匯賬款”科目 設(shè)置“應(yīng)收出口退稅”科目 設(shè)置“應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付外匯賬款”科目 設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”科目 設(shè)置“管理費(fèi)用”科目 設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的基本會(huì)計(jì)處理 庫存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算舉例 庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格的會(huì)計(jì)核算舉例 外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算舉例 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 退運(yùn)退關(guān)的會(huì)計(jì)核算舉例 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的基本會(huì)計(jì)處理 一般貿(mào)易下出口退稅核算 ① 如果期末留抵稅額為零。 ② 如果當(dāng)期免抵退稅額 ≥ 當(dāng)期期末留抵稅額＞ 0。 ③ 如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核算 來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 退關(guān)退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理 （三）出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 （四）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 政策規(guī)定視同內(nèi)銷征稅的五種情況： 基本核算： （ 1） 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 （ 2）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅 舉例（生產(chǎn)企業(yè)） (一 ) 出口退稅會(huì)計(jì)核算屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念： ?稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的 ,融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì) ,是稅務(wù)中的會(huì)計(jì) ,會(huì)計(jì)中的稅務(wù) . ?它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩 ,以貨幣計(jì)量為基本形式 ,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法 ,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納 ,即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 ?稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。 ?企業(yè)納稅、減稅、免稅、退稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，因而都是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 ?此外，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系： 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) (二 ) 出口退稅會(huì)計(jì)核算必須以出口退稅政策規(guī)定為準(zhǔn)繩 出口退稅會(huì)計(jì)核算是以出口退稅基本政策規(guī)定為基礎(chǔ) , 以貨幣計(jì)量為基本形式 ,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)退免稅款的計(jì)算、形成、和退付等稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。出口退稅會(huì)計(jì)核算首先必須以出口退稅政策規(guī)定為準(zhǔn)繩。 出口退稅概述 出口貨物退（免）稅的計(jì)算有三種退（免）稅辦法：免退、免抵退、免稅 （三）出口退稅會(huì)計(jì)核算與出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程、價(jià)格術(shù)語、支付方式緊密相關(guān) 出口退稅會(huì)計(jì)核算是以出口退稅基本政策規(guī)定為基礎(chǔ) , 以貨幣計(jì)量為基本形式 ,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)退免稅款的形成、計(jì)算、和退付等稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，出口退稅會(huì)計(jì)核算與出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程、價(jià)格術(shù)語、支付方式等緊密相關(guān)。 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 出口貿(mào)易的流程 :一般包括以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié) ① 組織對(duì)外成交 ② 組織出口貨源 ③ 催證或通知派船 ④ 辦理托運(yùn)手續(xù) 在審核來證與合同一致、貨證齊全的情況下，或在接到進(jìn)口方派船通知后，應(yīng)及時(shí)備齊全套出口單據(jù)，向運(yùn)輸公司辦理托運(yùn)手續(xù)。同時(shí)，合同中規(guī)定由我方負(fù)責(zé)投保的，應(yīng)及時(shí)向保險(xiǎn)公司辦理投保，向商檢局和海關(guān)申請報(bào)驗(yàn)，手續(xù)齊備后，即行裝船 (車 )出運(yùn)，保證按時(shí)、按質(zhì)、按量對(duì)外履行出口合同。 ⑤ 交單結(jié)匯 在辦妥裝運(yùn)手續(xù)并取得正本提單或運(yùn)單后，應(yīng)立即將全套出口收匯單證交銀行審單收匯，并及時(shí)按合同規(guī)定辦妥裝船通知及寄單手續(xù)。為了加速收匯，防止單證出現(xiàn)差錯(cuò)，在裝船 (車 )前，一般可將有關(guān)出口單證先送銀行預(yù)審，待取得正本提單或運(yùn)單后，即可辦理交單結(jié)匯。 ⑥ 妥善處理索賠理賠 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 價(jià)格術(shù)語 F． O． B． ??Named Port of shipment [“ 船上交貨價(jià)格 (裝運(yùn)港 )” ]（又稱離岸價(jià)）這一價(jià)格術(shù)語，一般是賣方負(fù)責(zé)在指定的裝運(yùn)港和規(guī)定的交貨期限內(nèi)，把貨物裝到買方指定的船上，辦理出口手續(xù)，向買方提交有關(guān)單證：負(fù)擔(dān)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用，繳納出口關(guān)稅；并承擔(dān)貨物裝上船為止的風(fēng)險(xiǎn)。 C． I． F． ??Named Port of Destination [“ 成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)價(jià)格 (目的港 )” ]，（又稱到岸價(jià)） C． F． R． ??Named Port of Destination [“ 成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格 (目的港 )” ]。這一價(jià)格術(shù)語所不同于 C． I． F．的，僅僅是賣方不負(fù)責(zé)辦理保險(xiǎn)手續(xù)，不負(fù)擔(dān)運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi) 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 國際貿(mào)易支付方式 ⑴匯付 ?信匯（ M/T）：郵寄方式 ?電匯（ T/T）：電報(bào)付款 ?票匯（ D/D）：銀行匯票 ⑵托收 ?付款交單（ D/P）：出口人交出單據(jù)后指示托收行和代收行在國外的買方付清貨款后才交出單據(jù)。 ?承兌交單（ D/A）：代收行向買方交付單據(jù)不以后者付款為條件，僅以后者的承兌為條件，所謂承兌就是買方所作的在買賣雙方同意的某個(gè)將來的日子保證支付匯票款項(xiàng)的書面承諾。 ⑶信用證（ L/C） ?即期信用證 ?遠(yuǎn)期信用證 ?可撤銷和不可撤銷信用證 ?無追索權(quán)和有追索權(quán)信用證 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) （一）出口銷售收入的確認(rèn) 入帳時(shí)間及依據(jù) 根據(jù)新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，企業(yè)銷售商品，必須同時(shí)滿足下列 5項(xiàng)條件，方可確認(rèn)收入： 第一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 第二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已 售出的商品實(shí)施有效控制。 第三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 第四、相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 結(jié)合企業(yè)出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和流程，我們認(rèn)為外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)自營出口，均以 取得運(yùn)單等相關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn) ；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) 銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（ FOB價(jià)）為基礎(chǔ) 以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。 支付國外費(fèi)用 (CIF價(jià)計(jì)銷售）的處理 海運(yùn)費(fèi)： 貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。 對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。 國外保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。 國外傭金： 傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。 暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國外，支付傭金后計(jì)入主營業(yè)務(wù)費(fèi)用。 （二）準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、退稅額、免抵額等內(nèi)容 外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行單票對(duì)應(yīng)法 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額 退稅率（出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨一票） 或＝出口數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 退稅率（出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨多票） 外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計(jì)算： 應(yīng)退稅額＝購進(jìn)原輔材料計(jì)稅金額 適用退稅率 ＋加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額 復(fù)出口貨物適用的退稅率 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算： 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算 ⑴ “ 免抵退 ” 稅額＝本月出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 － “ 免抵退 ” 稅額抵減額 ⑵ 應(yīng)