【正文】 第八章 會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì) 本章概要： 會(huì)計(jì)核算程序是會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及記賬程序和記賬方法的有機(jī)結(jié)合的技術(shù)組織方式。本章主要闡述會(huì)計(jì)核算程序的設(shè)計(jì)要求及逐筆賬核算程序、匯總記賬核算程序的設(shè)計(jì)方法。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算程序與設(shè)計(jì)要求 ? 會(huì)計(jì)核算程序 /會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序 /會(huì)計(jì)核算組織形式 —— 其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證和記賬方法，是在會(huì)計(jì)核算中，以賬簿體系為中心把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)地結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。 ? 會(huì)計(jì)核算程序的設(shè)計(jì) —— 要確定原始憑證和記賬憑證的種類和格式，它們與賬簿記錄如何聯(lián)系；確定選用賬簿，各種賬簿之間如何聯(lián)系，這些賬簿如何構(gòu)成記錄企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的體系；確定如何整理、傳遞會(huì)計(jì)憑證，確定如何登記各種賬簿，如何根據(jù)賬簿記錄、在哪個(gè)環(huán)節(jié)上編制出會(huì)計(jì)報(bào)表和提供所需的各種會(huì)計(jì)信息。 一、會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)的作用 ? 保證會(huì)計(jì)核算的工作效率 ? 保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量 ? 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的基礎(chǔ) ? 節(jié)約核算費(fèi)用 ? 有利于科學(xué)地、經(jīng)濟(jì)地提供會(huì)計(jì)信息，保證信息的質(zhì)量、 ? 是保證會(huì)計(jì)工作有條不紊進(jìn)行的重要條件 ? 是憑證設(shè)計(jì)和賬簿設(shè)計(jì)的前提 二、會(huì)計(jì)核算程序的種類 ? 將不同的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和記賬方法按不同的記賬程序有機(jī)地結(jié)合在一起就構(gòu)成不同的會(huì)計(jì)核算程序。 ? 種類 *記賬憑證核算程序 —— 逐筆記賬核算程序 *日記賬核算程序 —— 逐筆記賬核算程序 *科目匯總表核算程序 —— 匯總記賬核算程序 *匯總記賬憑證核算程序 —— 匯總記賬核算程序 ? 同：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，都根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記日記賬和明細(xì)賬，都根據(jù)賬簿編制報(bào)表。 ? 異：登記總賬的依據(jù)、程序和方法不同。 三、核算程序的設(shè)計(jì)要求 各單位應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量及管理要求等的不同選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證、賬簿、記賬程序和記賬方法，并將它們有機(jī)地結(jié)合起來。 ? 保證能正確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息使用者所需的會(huì)計(jì)信息 ? 根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定結(jié)合本單位的特點(diǎn)設(shè)計(jì) ? 將內(nèi)部控制制度融于其中 ? 使會(huì)計(jì)核算程序所涉及的各項(xiàng)內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)一致 ? 提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約費(fèi)用 ? 賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)要求： *能正確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)地提供本單位的財(cái)務(wù)狀況 *三大要素不可隨意增減 *防止信息的重復(fù)抄錄 *企業(yè)在遵守國家相關(guān)法規(guī)的前提下，可設(shè)置符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算程序 四、會(huì)計(jì)核算程序的設(shè)計(jì)原則與步驟 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，將建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，企業(yè)單位自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度為主的管理方式。 ? 必須堅(jiān)持以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo) ? 必須切合企業(yè)單位的實(shí)際 ? 必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合 ? 堅(jiān)持提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和合理簡化手續(xù)相結(jié)合 ? 有利于提高工作效率，準(zhǔn)確迅速地生成信息 ? 有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和加強(qiáng)監(jiān)督管理 ? 從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā) 五、核算程序的設(shè)計(jì)方法 （一）核算程序模式：證賬表 ? 根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的一般程序，各種會(huì)計(jì)核算程序應(yīng)具備的基本內(nèi)容有：必要的賬簿組織；基本的記賬程序；月末將各種日記賬余額之和及各種明細(xì)賬余額之和與總賬有關(guān)賬戶余額核對(duì)相符，并根據(jù)結(jié)賬調(diào)整后的總賬、明細(xì)賬編制報(bào)表。 會(huì)計(jì)核算程序模式圖 原始憑證 原始憑證 匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 現(xiàn)金、銀行 存款日記賬 總 分 類 賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 五、核算程序的設(shè)計(jì)方法 （二）程序設(shè)計(jì)步驟 ? 方式一：先確定核算形式類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)基本內(nèi)容 *根據(jù)企業(yè)需要，確定會(huì)計(jì)核算形式，規(guī)劃出草圖 *按草圖要求安排賬簿組織，設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)使用的分類賬、序時(shí)賬、各種憑證等，使它們構(gòu)成完整的體系 *通過試行、修改、最后頒布實(shí)施 —— 適用于對(duì)老企業(yè)核算形式的修改設(shè)計(jì) ? 方式二：先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)基本內(nèi)容，后確定核算形式類型 *根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求，分別設(shè)計(jì)各自所需的憑證、賬簿 *將憑證、賬簿進(jìn)行組合，確定它們之間的聯(lián)系和記賬程序，構(gòu)成整體核算形式 *通過試行、修改，最后頒布實(shí)施 —— 適用于對(duì)新企業(yè)核算形式的設(shè)計(jì) 第二節(jié) 逐筆記賬核算程序的設(shè)計(jì) 一、記賬憑證核算程序 （一）記賬憑證核算程序的主要特點(diǎn) ? 記賬憑證核算程序 —— 根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證，直接登記各明細(xì)賬、日記賬和總賬。 ? 特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證，不經(jīng)過匯總，直接登記總賬 ? 最基本 （二）記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織 ? 憑證組織：通用 /收、付、轉(zhuǎn) ? 賬簿組織：三欄式總賬、三欄式現(xiàn)金日記賬、三欄式銀行存款日記賬、相應(yīng)明細(xì)賬 （三）記賬憑證核算程序的記賬程序 ? 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，分別編制收、付、轉(zhuǎn)憑證 ? 根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ? 根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細(xì)賬 ? 根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記 總分類賬 ? 月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)賬的余額，分別與 總分類賬 中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符 ? 月末，根據(jù)總賬、明細(xì)賬的記錄編制報(bào)表 記賬憑證核算程序的記賬程序圖 原始憑證 原始憑證 匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 現(xiàn)金、銀行 存款日記賬 總 分 類 賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 （四）記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用性 ? 優(yōu)：記賬程序清楚簡單、簡明易懂，根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，總賬記錄詳細(xì)，便于核對(duì)賬目 ? 缺：登記總賬的工作量比較大 ? 適用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的小單位 ? 改進(jìn)：原始憑證匯總表 二、日記總賬核算程序 （一）日記總賬核算程序的主要特點(diǎn) ? 特點(diǎn)：總賬采用聯(lián)合賬簿（日記總賬），經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證逐日逐筆直接登記日記總賬。 （二）日記總賬核算程序的憑證組織和賬簿組織 ? 憑證組織：通用 /收、付、轉(zhuǎn) ? 賬簿組織：總賬采用日記總賬；設(shè)置三欄式現(xiàn)金日記賬和三欄式銀行存款日記賬；相應(yīng)明細(xì)賬 （三）日記總賬核算程序的記賬程序 ? 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，分別編制收、付、轉(zhuǎn)憑證 ? 根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ? 根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細(xì)賬 ? 根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記 日記總賬 ? 月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)賬的余額，分別與 日記總賬 中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符 ? 月末，根據(jù)總賬、明細(xì)賬的記錄編制報(bào)表 記賬憑證核算程序的記賬程序圖 原始憑證 原始憑證 匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 現(xiàn)金、銀行 存款日記賬 日 記 總 賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 （四）日記總賬核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用性 ? 優(yōu)：總賬采用聯(lián)合賬簿，既進(jìn)行序時(shí)登記又進(jìn)行分類登記，在一張帳頁上課反映一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查。 ? 缺：總賬戶設(shè)置較多時(shí)，帳頁很長，使用不便，容易出錯(cuò)；不便于會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部分工記賬。 ? 適用：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容簡單，一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置較少的小單位 第三節(jié) 匯總記賬核算程序的設(shè)計(jì) 一、科目匯總表核算程序 （一）科目匯總表核算程序的主要特點(diǎn) ? 先根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 （二）科目匯總表核算程序的憑證組織和賬簿組織 ? 憑證組織 可采用收、付、轉(zhuǎn)憑證，也可采用單式記賬憑證。應(yīng)設(shè)置科目匯總表 ? 賬簿組織 一般設(shè)置三欄式總賬、三欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬、明細(xì)賬按需設(shè)置。也可采用科目匯總表代替總賬 （三）科目匯總表匯編方法的設(shè)計(jì) ? 編制方法： ? 科目匯總表編制時(shí)間： 5天、 10天、 15天、 1個(gè)月 ? 可全部記賬憑證匯編在一張科目匯總表；也可收、付、轉(zhuǎn)分別編匯總表 （三）科目匯總表核算程序的記賬程序 ? 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，分別編制收、付、轉(zhuǎn)憑證 ? 根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ? 根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細(xì)賬 ? 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期編制科目匯總表 ? 根據(jù)科目科目匯總表定期登記總分類賬 ? 月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)賬的余額，分別與 總分類賬 中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符 ? 月末，根據(jù)總賬、明細(xì)賬的記錄編制報(bào)表 記賬憑證核算程序的記賬程序圖 原始憑證 原始憑證 匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 現(xiàn)金、銀行 存款日記賬 總 分 類 賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 科 目 匯 總 表 （五）科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 ? 優(yōu)點(diǎn) *簡化了登記總分類賬的工作量 *科目匯總表能檢查所匯總的記賬憑證借貸發(fā)生額是否平衡 ? 缺點(diǎn) *科目匯總表不能反映科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，登記總賬后，總賬記錄也不能反映對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的分析和檢查 ? 適用性：較廣 二、匯總記賬憑證核算程序 （一）匯總記賬憑證核算程序的主要特點(diǎn) ? 先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 （二）匯總記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織 ? 憑證組織 記賬憑證采用收、付、轉(zhuǎn)。并設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證 ? 賬簿組織 設(shè)置三欄式總賬、三欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，明細(xì)賬可按需設(shè)置 （三）匯總記賬憑證匯編方法的設(shè)計(jì) ? 匯總收款憑證 *它根據(jù)收款憑證定期匯總編制。 *匯編時(shí)以現(xiàn)金、銀行存款的借方為主體分別設(shè)置匯總收款憑證，按相對(duì)應(yīng)的各貸方科目分設(shè)專行，分別歸類匯總，加計(jì)發(fā)生額 *匯總期間視業(yè)務(wù)量而定 *月終在匯總收款憑證上結(jié)算出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總賬 ? 匯總付款憑證 ? 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 （四）匯總記賬憑證核算程序的記賬程序 ? 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，分別編制收、付、轉(zhuǎn)憑證 ? 根據(jù)收、付憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ? 根據(jù)各種記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細(xì)賬 ? 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證 ? 月末，根據(jù)各 “ 匯總記賬憑證 ” 登記總賬 ? 月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)賬的余額，分別與 總分類賬 中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符 ? 月末，根據(jù)總賬、明細(xì)賬的記錄編制報(bào)表 記賬憑證核算程序的記賬程序圖 原始憑證 原始憑證 匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 現(xiàn)金、銀行 存款日記賬 總 分 類 賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 匯 總 記 賬 憑 證 （五）匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用性 ? 優(yōu)點(diǎn) 簡化登記總賬的工作，并在匯總記賬憑證和總賬中保持對(duì)應(yīng)關(guān)系 ? 缺點(diǎn) 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證為每一貸方科目編制一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的