【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6,820,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 20,000 貸：應(yīng)收賬款 6,840,000 來(lái)料加工貿(mào)易出口業(yè)務(wù)核算 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 2022年 8月取得來(lái)料加工加工費(fèi)收入 10萬(wàn)美元，一般貿(mào)易單證齊、信息齊的出口收入 15萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入額為 100萬(wàn)元人民幣，上期留抵稅額 15萬(wàn)元，當(dāng)期取得的電費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為 12萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)內(nèi)銷(xiāo)用原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為 7萬(wàn)元。該產(chǎn)品增值稅征稅率為 17%，退稅率為 13%（出口當(dāng)月 1日匯率 ）。 1．來(lái)料加工收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 684,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —來(lái)料加工 684,000 2．一般貿(mào)易出口收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 1,026,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —般貿(mào)易 1,026,000 3．內(nèi)銷(xiāo)收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 1,170,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷(xiāo)收入 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 170,000 4．購(gòu)進(jìn)材料： 借：原材料 411,766 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng) 稅金 ） 70,000 貸：應(yīng)付賬款 481,766 5．取得電費(fèi)發(fā)票： 借：制造費(fèi)用 705,882 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng) 稅金 ） 120,000 貸：銀行存款 825,882 6．做 電費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =30,287 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——出口成本 30,287 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 ) 30,287 一般貿(mào)易進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —外銷(xiāo) 成本 41,040 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 41,040 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 本期期末留抵稅額 =98,673 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率退稅率 =133, 所以應(yīng)退稅額 =98,673 免抵稅額 =免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =34,707 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 98,673 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 34,707 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 133,380 進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口業(yè)務(wù)核算 A. 2022年 1月 1日至 2022年 6月 15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過(guò)進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷(xiāo)的企業(yè)， 2022年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān) 已核銷(xiāo)的全部手（賬）冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在 2022年 7月 1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn) 2022年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。 B. 2022年 1月 1日至 2022年 6月 15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊(cè)核銷(xiāo)的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為 2022年 7月 1日后 首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率。 企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào) 2022年 7月 1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表 》 及其電子數(shù)據(jù)。 C. 自 2022年起 ,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成上年度海關(guān)已核銷(xiāo)的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)后，企業(yè)應(yīng)以 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)表 》 中的“ 上年度已核銷(xiāo)手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 . 對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。 進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額 =進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià) 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算 進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。 某生產(chǎn)企業(yè)本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料 100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)元，已入庫(kù)。以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)口甲料件價(jià)格 90萬(wàn)美元。本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口（ FOB價(jià)） 100萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)） 200萬(wàn)元人民幣；上期留抵稅額 22萬(wàn)元。本月收齊以前月份部分出口貨物單證，離岸價(jià)格 120萬(wàn)美元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證 85萬(wàn)美元，企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 13% ，記賬匯率，計(jì)劃 分配率 出口收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 6,840,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —出口 6,840,000 2．內(nèi)銷(xiāo)收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,000 3．國(guó)內(nèi)采購(gòu) 借：原材料 ——乙材料 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000 貸 ：應(yīng)付賬款 ——國(guó)內(nèi)客戶(hù) 1,170,000 4．國(guó)外采購(gòu)： 借：原材料 ——甲材料 6,156,000 貸：應(yīng)付賬款 —國(guó)外客戶(hù) 6,156,000 5． 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 68, 6． 計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） =18,400 借 : 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增稅稅 (轉(zhuǎn)出未交稅金 ) 18, 貸 : 應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 18, 7. 計(jì)算出口貨物免抵退稅額抵減額和免抵退稅額 當(dāng)期免抵退稅額 =266,760 8． 計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =0 當(dāng)期免抵稅額 =266,760 借： 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 266, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 266, 自 2022年起，企業(yè)應(yīng)在本年度 4月 20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)申報(bào)表 》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷(xiāo)的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷(xiāo)申請(qǐng)后，應(yīng)通過(guò)出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷(xiāo)數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，計(jì)算生成 《 進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表 》 ，交企業(yè)確認(rèn)。 企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對(duì)反饋表中手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)該手（賬）冊(cè)進(jìn)行確認(rèn)；核對(duì)不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊(cè)的實(shí)際進(jìn)出口情況。核對(duì)完成后，企業(yè)應(yīng)在 《 進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表 》中填寫(xiě)確認(rèn)意見(jiàn)及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊(cè)，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷(xiāo)數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對(duì)反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向報(bào)關(guān)海關(guān)申請(qǐng)查詢(xún)，并根據(jù)該手（賬）冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫(xiě) 《 已核銷(xiāo)手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單 /出口報(bào)關(guān)單） 》 ，報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢(xún)情況的書(shū)面說(shuō)明。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的 《 已核銷(xiāo)手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表 》 電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計(jì)算生成 《 進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際