【文章內(nèi)容簡介】 6,820,000 財務(wù)費用 ——匯兌損益 20,000 貸：應(yīng)收賬款 6,840,000 來料加工貿(mào)易出口業(yè)務(wù)核算 某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 2022年 8月取得來料加工加工費收入 10萬美元，一般貿(mào)易單證齊、信息齊的出口收入 15萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為 100萬元人民幣，上期留抵稅額 15萬元，當期取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 12萬元，當期購進內(nèi)銷用原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 7萬元。該產(chǎn)品增值稅征稅率為 17%，退稅率為 13%（出口當月 1日匯率 ）。 1．來料加工收入確認 借：應(yīng)收賬款 684,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —來料加工 684,000 2．一般貿(mào)易出口收入確認 借：應(yīng)收賬款 1,026,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —般貿(mào)易 1,026,000 3．內(nèi)銷收入確認 借：應(yīng)收賬款 1,170,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷收入 1,000,000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項） 170,000 4．購進材料： 借：原材料 411,766 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項 稅金 ） 70,000 貸：應(yīng)付賬款 481,766 5．取得電費發(fā)票： 借：制造費用 705,882 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項 稅金 ） 120,000 貸：銀行存款 825,882 6．做 電費 進項轉(zhuǎn)出 =30,287 借：主營業(yè)務(wù)成本 ——出口成本 30,287 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項轉(zhuǎn)出 ) 30,287 一般貿(mào)易進項稅額轉(zhuǎn)出 借：主營業(yè)務(wù)成本 —外銷 成本 41,040 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項轉(zhuǎn)出） 41,040 當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額 （當期進項稅額 當期不得免征和抵扣稅額） 本期期末留抵稅額 =98,673 免抵退稅額 =當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率 =133, 所以應(yīng)退稅額 =98,673 免抵稅額 =免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =34,707 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 98,673 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 34,707 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 133,380 進料加工貿(mào)易方式出口業(yè)務(wù)核算 A. 2022年 1月 1日至 2022年 6月 15日已在稅務(wù)機關(guān)辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)， 2022年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期間稅務(wù)機關(guān) 已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實際分配率。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在 2022年 7月 1日以前，計算并與企業(yè)確認 2022年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率。 B. 2022年 1月 1日至 2022年 6月 15日未在稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當年進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為 2022年 7月 1日后 首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。 企業(yè)應(yīng)在首次申報 2022年 7月 1日以后進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 進料加工企業(yè)計劃分配率備案表 》 及其電子數(shù)據(jù)。 C. 自 2022年起 ,主管稅務(wù)機關(guān)完成上年度海關(guān)已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)后，企業(yè)應(yīng)以 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表 》 中的“ 上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當年度進料加工計劃分配率 . 對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。 進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額 =進料加工出口貨物人民幣離岸價 進料加工計劃分配率 計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算 進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。 某生產(chǎn)企業(yè)本月從國內(nèi)購入乙材料 100萬元，進項稅額 17萬元，已入庫。以進料加工貿(mào)易方式免稅購進進口甲料件價格 90萬美元。本月進料加工貨物復出口（ FOB價） 100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200萬元人民幣；上期留抵稅額 22萬元。本月收齊以前月份部分出口貨物單證，離岸價格 120萬美元，其中進料加工出口收齊單證 85萬美元，企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 13% ，記賬匯率，計劃 分配率 出口收入確認 借：應(yīng)收賬款 6,840,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —出口 6,840,000 2．內(nèi)銷收入確認 借：應(yīng)收賬款 2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 340,000 3．國內(nèi)采購 借：原材料 ——乙材料 1,000,000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 170,000 貸 ：應(yīng)付賬款 ——國內(nèi)客戶 1,170,000 4．國外采購： 借：原材料 ——甲材料 6,156,000 貸：應(yīng)付賬款 —國外客戶 6,156,000 5． 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 68, 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 68, 6． 計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額 當期應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 （當期進項稅額當期不得免征和抵扣稅額） =18,400 借 : 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增稅稅 (轉(zhuǎn)出未交稅金 ) 18, 貸 : 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 18, 7. 計算出口貨物免抵退稅額抵減額和免抵退稅額 當期免抵退稅額 =266,760 8． 計算應(yīng)退稅額和免抵稅額 當期應(yīng)退稅額 =0 當期免抵稅額 =266,760 借： 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 266, 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 266, 自 2022年起，企業(yè)應(yīng)在本年度 4月 20日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表 》及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。 主管稅務(wù)機關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務(wù)的進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成 《 進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表 》 ，交企業(yè)確認。 企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進料加工手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進行確認；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在 《 進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表 》中填寫確認意見及需要補充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機關(guān)。 主管稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)未確認相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫 《 已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關(guān)單 /出口報關(guān)單） 》 ，報送至主管稅務(wù)機關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的 《 已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表 》 電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成 《 進料加工手（賬）冊實際