【文章內容簡介】 6,820,000 財務費用 ——匯兌損益 20,000 貸：應收賬款 6,840,000 來料加工貿易出口業(yè)務核算 某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè) 2022年 8月取得來料加工加工費收入 10萬美元，一般貿易單證齊、信息齊的出口收入 15萬美元，內銷產(chǎn)品銷售收入額為 100萬元人民幣，上期留抵稅額 15萬元，當期取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 12萬元，當期購進內銷用原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 7萬元。該產(chǎn)品增值稅征稅率為 17%，退稅率為 13%（出口當月 1日匯率 ）。 1．來料加工收入確認 借：應收賬款 684,000 貸：主營業(yè)務收入 —來料加工 684,000 2．一般貿易出口收入確認 借：應收賬款 1,026,000 貸：主營業(yè)務收入 —般貿易 1,026,000 3．內銷收入確認 借：應收賬款 1,170,000 貸：主營業(yè)務收入 ——內銷收入 1,000,000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項） 170,000 4．購進材料： 借：原材料 411,766 應交稅費 ——應交增值稅 （進項 稅金 ） 70,000 貸：應付賬款 481,766 5．取得電費發(fā)票： 借：制造費用 705,882 應交稅費 ——應交增值稅 （進項 稅金 ） 120,000 貸：銀行存款 825,882 6．做 電費 進項轉出 =30,287 借：主營業(yè)務成本 ——出口成本 30,287 貸：應交稅費 ——應交增值稅 （進項轉出 ) 30,287 一般貿易進項稅額轉出 借：主營業(yè)務成本 —外銷 成本 41,040 貸：應交稅費 ——應交增值稅 （進項轉出） 41,040 當期應納稅額＝當期銷項稅額 （當期進項稅額 當期不得免征和抵扣稅額） 本期期末留抵稅額 =98,673 免抵退稅額 =當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率 =133, 所以應退稅額 =98,673 免抵稅額 =免抵退稅額－應退稅額 =34,707 借：其他應收款 ——出口退稅 98,673 應交稅費 ——應交增值稅 （出口抵減內銷應納稅額） 34,707 貸：應交稅費 ——應交增值稅 （出口退稅） 133,380 進料加工貿易方式出口業(yè)務核算 A. 2022年 1月 1日至 2022年 6月 15日已在稅務機關辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)， 2022年度進料加工業(yè)務的計劃分配率為該期間稅務機關 已核銷的全部手（賬）冊的加權平均實際分配率。 主管稅務機關應在 2022年 7月 1日以前，計算并與企業(yè)確認 2022年度進料加工業(yè)務的計劃分配率。 B. 2022年 1月 1日至 2022年 6月 15日未在稅務機關辦理進料加工業(yè)務手（賬）冊核銷的企業(yè)，當年進料加工業(yè)務的計劃分配率為 2022年 7月 1日后 首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。 企業(yè)應在首次申報 2022年 7月 1日以后進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務機關報送 《 進料加工企業(yè)計劃分配率備案表 》 及其電子數(shù)據(jù)。 C. 自 2022年起 ,主管稅務機關完成上年度海關已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業(yè)務核銷手續(xù)后，企業(yè)應以 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表 》 中的“ 上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當年度進料加工計劃分配率 . 對進料加工出口貨物，企業(yè)應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。 進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額 =進料加工出口貨物人民幣離岸價 進料加工計劃分配率 計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算 進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。 某生產(chǎn)企業(yè)本月從國內購入乙材料 100萬元，進項稅額 17萬元，已入庫。以進料加工貿易方式免稅購進進口甲料件價格 90萬美元。本月進料加工貨物復出口（ FOB價） 100萬美元，內銷銷售收入（不含稅價） 200萬元人民幣；上期留抵稅額 22萬元。本月收齊以前月份部分出口貨物單證，離岸價格 120萬美元，其中進料加工出口收齊單證 85萬美元，企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 13% ，記賬匯率，計劃 分配率 出口收入確認 借：應收賬款 6,840,000 貸：主營業(yè)務收入 —出口 6,840,000 2．內銷收入確認 借：應收賬款 2,340,000 貸：主營業(yè)務收入 —內銷收入 2,000,000 應交稅費 ——應交增值稅 （銷項稅額） 340,000 3．國內采購 借：原材料 ——乙材料 1,000,000 應交稅費 ——應交增值稅 （進項稅額） 170,000 貸 ：應付賬款 ——國內客戶 1,170,000 4．國外采購： 借：原材料 ——甲材料 6,156,000 貸：應付賬款 —國外客戶 6,156,000 5． 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本 68, 貸：應交稅費 ——應交增值稅 （進項稅額轉出） 68, 6． 計算應納稅額或當期期末留抵稅額 當期應納稅額 =當期銷項稅額 （當期進項稅額當期不得免征和抵扣稅額） =18,400 借 : 應交稅金 —應交增稅稅 (轉出未交稅金 ) 18, 貸 : 應交稅費 ——未交增值稅 18, 7. 計算出口貨物免抵退稅額抵減額和免抵退稅額 當期免抵退稅額 =266,760 8． 計算應退稅額和免抵稅額 當期應退稅額 =0 當期免抵稅額 =266,760 借： 應交稅費 ——應交增值稅 （出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 266, 貸：應交稅費 ——應交增值稅 （出口退稅） 266, 自 2022年起，企業(yè)應在本年度 4月 20日前，向主管稅務機關報送 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷申報表 》及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。 主管稅務機關受理核銷申請后，應通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務的進、出口貨物報關單數(shù)據(jù)，計算生成 《 進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表 》 ，交企業(yè)確認。 企業(yè)應及時根據(jù)進料加工手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應對該手（賬）冊進行確認；核對不相符的，企業(yè)應提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業(yè)應在 《 進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表 》中填寫確認意見及需要補充的內容，加蓋公章后交主管稅務機關。 主管稅務機關對于企業(yè)未確認相符的手（賬）冊，應提取海關聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進、出口貨物報關單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質報關單不一致的，企業(yè)應及時向報關海關申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫 《 已核銷手（賬）冊海關數(shù)據(jù)調整報告表（進口報關單 /出口報關單） 》 ，報送至主管稅務機關，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關報關單原件、向報關海關查詢情況的書面說明。 主管稅務機關應將企業(yè)報送的 《 已核銷手（賬）冊海關數(shù)據(jù)調整報告表 》 電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成 《 進料加工手（賬）冊實際