【文章內(nèi)容簡介】 60。 850,000（2）來料加工復(fù)出口銷售借：銀行存款（或應(yīng)收外匯賬款） 1,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工貿(mào)易出口 1,000,000同時(shí)對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出數(shù)=［85/（500+400+100－50）］100=借：出口主營業(yè)務(wù)成本 89,500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 89,500（3）進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）。借：銀行存款 4,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工貿(mào)易出口 4,000,000同時(shí)，計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400（17%－13%）=16萬元借：出口主營業(yè)務(wù)成本 160,000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 160,000運(yùn)保傭入賬（平時(shí)不參與免抵退計(jì)算，年終一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入 －500,000貸：銀行存款 500,000應(yīng)納稅額計(jì)算與應(yīng)交稅金的會計(jì)處理。本月應(yīng)納稅額= ［（－4）+15+85++16－(85+10)］－15=（萬元）本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅 109,500貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 109,500單證收齊并向主管國稅機(jī)關(guān)退稅申報(bào)申報(bào)。此時(shí)不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報(bào)臺賬。［例2］仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，企業(yè)本月預(yù)交增值稅20萬元。會計(jì)處理除“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額與上例不一致處，其余完全相同。預(yù)交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交增值稅）200000 貸：銀行存款 200000月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅200000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）200000四、免抵退稅的會計(jì)調(diào)整(一)退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會計(jì)調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運(yùn)已調(diào)整稅收證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率實(shí)際工作中，企業(yè)出口銷售實(shí)現(xiàn)后，有的免稅和退稅均未申報(bào)，有的已申報(bào)免稅未申報(bào)退稅，有的已申報(bào)免稅且申報(bào)退稅，情況比較多，現(xiàn)就各種情況的會計(jì)調(diào)整分別進(jìn)行介紹。不予抵扣稅額的調(diào)整，分以下二種情況：(1)免稅和退稅均未申報(bào)。此種情況下不作稅收調(diào)整。(2)已申報(bào)免稅且申報(bào)退稅。此種情況下，出口企業(yè)首先需對原“不予抵扣稅額”進(jìn)行調(diào)整，會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）免抵稅額的調(diào)整。企業(yè)在向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《出口商品退運(yùn)已調(diào)整稅收證明》后，按照批準(zhǔn)的“應(yīng)調(diào)整免抵退稅額”進(jìn)行免抵稅額調(diào)整或補(bǔ)稅，處理后已申報(bào)的部分照樣辦理退稅，調(diào)整免抵的會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）如果原出口沒有“免抵稅額”只有“應(yīng)退稅額”的要進(jìn)行補(bǔ)稅，會計(jì)分錄如下： 借：貸：銀行存款原運(yùn)保傭部分的調(diào)整，補(bǔ)做銷售后計(jì)算不予抵扣稅額，作如下會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）跨年度銷售退回的處理。生產(chǎn)企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度銷售退回，以及本年度發(fā)生的以前年度的銷售退回，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計(jì)核算，主要是調(diào)整原免稅計(jì)算的“不予抵扣稅額”所對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”，會計(jì)分錄如下：(1)原銷售收入沖減，作如下會計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬款(2)按退回產(chǎn)品的原成本（設(shè)已驗(yàn)收入庫），作如下會計(jì)分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：以前年度損益調(diào)整（3）對原不予抵扣稅額部分沖回，作如下會計(jì)分錄：貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（4）由于調(diào)整而增加的所得稅，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，為借方余額時(shí)，作如下會計(jì)分錄，為貸方余額時(shí)作相反會計(jì)分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(二)消費(fèi)稅應(yīng)稅出口貨物的會計(jì)調(diào)整如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算調(diào)整已免抵增值稅稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。涉及消費(fèi)稅補(bǔ)稅的情況主要有：退關(guān)退貨、海關(guān)電子信息核對不上、出口后超過法定期限未申報(bào)退稅等。從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)消費(fèi)稅稅率生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管國稅機(jī)關(guān)的調(diào)整意見，補(bǔ)征消費(fèi)稅并作如下會計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量單位稅額會計(jì)調(diào)整與1相同。本章中有關(guān)會計(jì)調(diào)整，如跨年度且涉及以前年度利潤調(diào)整事項(xiàng)的，未說明的，要按 “以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計(jì)核算。五、外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備退稅的會計(jì)核算采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用的，應(yīng)沖減設(shè)備的成本。按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：在建工程采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和累計(jì)折舊。按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的折舊，會計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退增值稅的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和已提的折舊，按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的折舊，會計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：以前年度損益調(diào)整以上會計(jì)處理摘自《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》[財(cái)會（2000）5號]九陽神功之出口退稅篇第一重：免抵退稅的概念理解 概念好比是武功心法，是必須要牢記于心的，當(dāng)然一上來看到這么多公式和定義，頭有一點(diǎn)大是正常的，能理解當(dāng)然是最好，不能馬上理解也不要緊，一步步來，聯(lián)系實(shí)際例題來理解。 “免、抵、退”稅概念： “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。 生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率退稅率） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)出現(xiàn)留抵稅額時(shí) A、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 B、如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 〖例〗舉例說明： 某企業(yè)當(dāng)月銷售200萬（其中外銷120萬，內(nèi)銷80萬），外銷單證當(dāng)月收齊，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)20萬（其中用于外銷12萬，用于內(nèi)銷8萬），為便于初學(xué)者理解，征退稅率一致，均為17%。 第一步，計(jì)算應(yīng)納稅額和免抵退稅額： 免抵退稅額=外銷120萬*17%= 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%20萬= ，套用公式A所以 退稅額= 免抵額==14萬元 第二步，參照基本概念理解說明（這部分務(wù)必悟透） 對外銷增值部分免稅：外銷120萬*17%外銷進(jìn)項(xiàng)12萬= 內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)8萬= ，所以該出口企業(yè)本月不需交稅 由于外銷進(jìn)項(xiàng)12萬并未抵完，=，按概念中“在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅”，；。 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)是不大可能嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)是用于內(nèi)銷還是外銷的，因此直接按公式套用計(jì)算就可以了。 〖承〗：對有征退稅差（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額）的案例理解 在實(shí)際工作中，80%的出口產(chǎn)品是有征稅率和退稅率差的，還是上面那個(gè)例子，退稅率改為13%。 計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬*（征稅率17%退稅率13%）= 免抵退稅額=外銷120萬*退稅率13%= 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%（）= 退稅額= 免抵額==14萬元 說明：兩個(gè)例子的差別在于退稅額，也就是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額（進(jìn)入成本不享受優(yōu)惠政策出口退稅篇第二重：首次出口的帳務(wù)處理 如果第一重看完了你還是不太懂，不要緊，跟著我們一起繼續(xù)打通任脈。因?yàn)檫@是寫給新手看的，所以不加任何變化，一切均按照最簡單、最通常的業(yè)務(wù)來講。 一、 確定記帳匯率 生產(chǎn)企業(yè)入帳匯率有兩種選擇，一是選擇首次出口當(dāng)月1日的外匯匯率，二是選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天外匯匯率。生產(chǎn)企業(yè)選擇當(dāng)月1日的外匯匯率作為入帳匯率時(shí)，如果當(dāng)月1日沒有公布匯率，可按當(dāng)月第一次公布的匯率作為入帳匯率（即當(dāng)月期初匯率）。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五