【文章內(nèi)容簡介】 計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計處理：借：應(yīng)收補貼款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵稅額做如下會計處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款出口退稅（待續(xù)）免、抵、退稅會計處理探討之二（對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會計處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。② 對于已在出口退稅申報系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨的會計處理。（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）（3）當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0時，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。③ 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。③ 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（待續(xù)）免、抵、退稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運時的會計處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30實行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。④ 對于退關(guān)退運貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。（待續(xù)）免、抵、退稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意事項：① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。③ 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（待續(xù)）免、抵、退稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（美元）9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入8,270,000其他應(yīng)付款運保費827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）（17%－13%）＝330,800借：主營業(yè)務(wù)成本330,800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）13%＝645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款出口退稅