【正文】 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,00017%＝140,590借：以前年度損益調(diào)整140,590貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000（17%－13%）＝33,080借：以前年度損益調(diào)整－33,080貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%＝107,510借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510開(kāi)具紅字發(fā)票具體內(nèi)容(20090814 17:17:41) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 雜談一．需要開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)的稅務(wù)處理則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（美元）9,097,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入8,270,000其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)827,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）（17%－13%）＝330,800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330,800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）13%＝645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅129,200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。③ 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項(xiàng)：① 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意事項(xiàng)：① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。（待續(xù)）免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之四（未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。③ 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。（二）對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：（一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅等科目。退運(yùn)貨物如屬出口退稅貨物，出口貨物發(fā)貨人還應(yīng)向海關(guān)交驗(yàn)退稅機(jī)關(guān)出具的未退稅或退稅款已收回的證明或原出口退稅專用報(bào)關(guān)單，憑以辦理退運(yùn)手續(xù)。(五)《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》出口企業(yè)遺失核銷單后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，先向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，再向外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦?！渡a(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅核銷證明》生產(chǎn)企業(yè)必須在手冊(cè)核銷期限內(nèi)，在海關(guān)對(duì)手冊(cè)辦理核銷后及時(shí)到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)核銷?！渡a(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》進(jìn)料加工手冊(cè)登記（確定計(jì)劃分配率）。六、生產(chǎn)企業(yè)單證證明管理（三）本條所列征稅情形，除注明生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)適用外，其他情形兩類企業(yè)均適用。年度終了后，在規(guī)定期限內(nèi)審核未通過(guò)的免抵退稅出口貨物；1在規(guī)定期限內(nèi)免稅未核銷的實(shí)行免稅辦法的出口貨物；1出口企業(yè)在停止出口退稅權(quán)期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物。在“數(shù)據(jù)報(bào)送”菜單中查詢報(bào)關(guān)單電子信息，與紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行“數(shù)據(jù)報(bào)送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機(jī)關(guān)審核退稅之用。企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)登錄網(wǎng)站“中國(guó)電子口岸”（網(wǎng)址：）,進(jìn)入“出口退稅”子系統(tǒng)，進(jìn)行“結(jié)關(guān)信息查詢”，查詢到報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報(bào)“免稅明細(xì)錄入）。（八）關(guān)于出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)處理的政策規(guī)定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，必須用海關(guān)報(bào)關(guān)單信息審核、審批退稅。未經(jīng)批準(zhǔn)逾期申報(bào)的，或逾期不申報(bào)的，不再受理申報(bào)，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。（七）退稅延期申報(bào)備案的政策規(guī)定政策規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù)。 出口貨物裝貨單；　　出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。（六）出口單證備案管理的政策規(guī)定出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（五）運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物的退稅規(guī)定企業(yè)在國(guó)內(nèi)購(gòu)買運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物，也視同出口貨物予以退稅。 委托加工收回的產(chǎn)品。 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；（3）視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍（1）（三）關(guān)于小規(guī)模納稅人出口貨物的退稅規(guī)定（二）新辦生產(chǎn)企業(yè)按月結(jié)算退稅的政策按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]139號(hào)）文件精神，新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅辦法。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款。（2）、申報(bào)資料：①外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申請(qǐng)表②增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”（僅限于特殊用途的機(jī)動(dòng)車輛）