【正文】 認(rèn) 贊助費(fèi) ③ 某項(xiàng)收益 不確認(rèn) 計(jì)入應(yīng)稅所得 工程用產(chǎn)品差價(jià) ④ 某項(xiàng)費(fèi)用、損失 不確認(rèn) 確認(rèn) 表 — 1 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 78 時(shí)間性差異 ? 概念：指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益 、 費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同 ， 所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異 。 ? 特點(diǎn)：這種差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間 ， 但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回 。 ? 一般類型：有四種 （ 見(jiàn)表 — 2） ? 有兩種結(jié)果： ? ①④ 項(xiàng) ， 會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)稅所得 ， 產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異 ? ②③ 項(xiàng) ， 會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得 ， 產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 79 表 — 2 類型 會(huì)計(jì) 稅法 舉例 ① 某項(xiàng)收益 當(dāng)期確認(rèn) 以后確認(rèn) 投資收益 (權(quán)益法下 ) ② 某項(xiàng)費(fèi)用 、損失 當(dāng)期確認(rèn) 以后確認(rèn) 產(chǎn)品保修費(fèi)用 ③ 某項(xiàng)收益 以后確認(rèn) 當(dāng)期確認(rèn) 暫時(shí)沒(méi)有具體項(xiàng)目 ④ 某項(xiàng)費(fèi)用 、損失 以后確認(rèn) 當(dāng)期確認(rèn) 固定資產(chǎn)折舊 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 80 三、應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用 ? （ 一 ） 應(yīng)納所得稅額是指企業(yè)按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行稅率計(jì)算的應(yīng)交納的所得稅額 。 計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅率 ? （ 二 ） 所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)后應(yīng)扣除的所得稅費(fèi)用 。 所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)和所得稅率計(jì)算 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 81 四、所得稅費(fèi)用核算的應(yīng)付稅款法 ? 定義 —— 將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 。 ? 特點(diǎn)： ? ① 本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅 ， 即均按本期應(yīng)納稅所得與適用所得稅率計(jì)算； ? ② 本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算 ， 與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理 。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí) ， 應(yīng)借記 “ 所得稅 ” 科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 82 【 例 15】 ? 某企業(yè)某年度稅前會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元 ，全年實(shí)際發(fā)放工資為 150萬(wàn)元 ， 核定的計(jì)稅工資總額為 120萬(wàn)元；本年度國(guó)庫(kù)券利息收入 15萬(wàn)元 ， 非公益性救濟(jì)捐贈(zèng)及贊助支出 25萬(wàn)元 。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 ,會(huì)計(jì)按 6年折舊 ,年折舊額為 20萬(wàn)元 ,按稅法規(guī)定 4年折舊 ,本年折舊額為 30萬(wàn)元 .該企業(yè)的所得稅稅率為33％ 。 ? 要求：采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行有關(guān)核算 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 83 ? 解：計(jì)算： ? 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。 差異調(diào)整額 = 1000＋ 30－ 15＋ 25－ 10=1030(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率=1030 33％ =(萬(wàn)元 ) ? 會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 ? 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 ? 貸：銀行存款 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 84 五、納稅影響會(huì)計(jì)法 ? 定義 —— 將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 遞延和分配到以后各期 。 ? 特點(diǎn)： ? ① 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用； ? ② 時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 既包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目中 ， 也包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款里； ? ③ 本期所得稅費(fèi)用不等于本期應(yīng)交所得稅 。 ? 分類： 遞延法和債務(wù)法 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 85 （一） 遞延法 ? 定義 —— 將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期 ， 并同時(shí)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額 。 ? 特點(diǎn)： ? ① 遞延稅款余額 ， 并不代表收款的權(quán)利和付款的義務(wù) ， 在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí) ， 對(duì)遞延稅款的賬面余額 （ 按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)的 ） 不作調(diào)整 ， 不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)； ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 86 （一） 遞延法 ? 特點(diǎn)： ? ② 本期發(fā)生的時(shí)差影響所得稅的金額 ，用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ， 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算 。 ? 一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用： ? A、 本期應(yīng)交所得稅； ? B、 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng) 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 87 ? 計(jì)算步驟 ① 本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋ ② － ③ ＋ ④ －⑤ ② 本期時(shí)差產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額 ＝本期應(yīng)納稅時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 ③ 本期時(shí)差產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額 ＝本期可抵減時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 ④ 本期轉(zhuǎn)回的遞延稅款借項(xiàng)金額 ＝前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)差異 原所得稅率 ⑤ 本期轉(zhuǎn)回的遞延稅款貸項(xiàng)金額 ＝前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)差 原所得稅率 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 88 （二）債務(wù)法 ? 定義 —— 本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ， 并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 在稅率變動(dòng)與開(kāi)征新稅時(shí) ， 需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額 。 ? 特點(diǎn)： ? ① 本期時(shí)差預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額 ，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn) 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 89 （二）債務(wù)法 ? 特點(diǎn)： ? ② 在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí) ， 遞延稅款的賬面余額 （ 要按現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的 ） 要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 。從理論上講 ， 比遞延法更科學(xué) ， 在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債 。 ? 一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用 ： ? A、 本期應(yīng)交所得稅 ? B、 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)差產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（ 或資產(chǎn) ） ? C、 由于稅率變更或開(kāi)征新稅 ， 對(duì)遞延所得稅負(fù)債（ 或資產(chǎn) ） 賬面余額的調(diào)整數(shù) 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 90 ? 計(jì)算步驟 ? 本期所得稅費(fèi)用 ? ＝本期應(yīng)交所得稅＋本期時(shí)差產(chǎn)生的遞延所得稅 （ 負(fù)債－資產(chǎn) ） ＋本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅 （ 資產(chǎn)－負(fù)債 ） ＋本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減 （ 或調(diào)增 ） 的遞延所得稅資產(chǎn)（ 或負(fù)債 ） －本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增 （ 或調(diào)減 ） 的遞延所得稅資產(chǎn) （ 負(fù)債 ） ? 稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn) （ 或負(fù)債 ） ? ＝累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異 （ 現(xiàn)行所得稅率－原適用所得稅率 ） ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 91 （三） 納稅影響會(huì)計(jì)法的幾點(diǎn)說(shuō)明： 通常情況下 —— 適用于所有時(shí)間性差異 。 ? ① 限定條件 ： ? “ 在稅前會(huì)計(jì)小于納稅所得時(shí) ， 為了慎重起見(jiàn) ， 如 在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi) ， 有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的 ， 才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法 。 否則 ， 也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 ” ? 需要設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 科目 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 92 （三） 納稅影響會(huì)計(jì)法的幾點(diǎn)說(shuō)明： ② 遞延稅款 —— 用來(lái)核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的影響交納所得稅的金額 ， 以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額 。 貸方發(fā)生額 —— 反映本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額 ， 以及本期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額； 借方發(fā)生額 —— 反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額 ， 以及本期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額； 期末余額 —— 反映已確認(rèn)尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額 。 注意：采用債務(wù)法時(shí) ， 借方或貸方發(fā)生額 —— 還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款金額 。 ③ 稅率不變情況下 —— 遞延法和債務(wù)無(wú)區(qū)別 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 93 舉例 P278280 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 94 第五節(jié) 利潤(rùn)及其分配 ? 一 、 利潤(rùn)形成 —— 見(jiàn)利潤(rùn)表 ? 利潤(rùn)來(lái)源的構(gòu)成分析可告訴我們 —— 如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源 ， 則一般意味著企業(yè)有自己的拳頭產(chǎn)品 ， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)是比較穩(wěn)定的；其他的都是零星的 、 偶然的利潤(rùn)來(lái)源 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 95 ，有三筆分錄要掌握： ? （ 1） 將所有收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” —— 月末 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入 /投資收益 / 補(bǔ)貼 ? 收入 /營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：本年利潤(rùn) ? （ 2） 將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” —— 月末 ? 借：本年利潤(rùn) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 /主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 /其他業(yè)務(wù)支出 / 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 /管理費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 / 營(yíng)業(yè)外支出 / 所得稅 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 96 ? （ 3） 將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) —— 年終 ? 借：本年利潤(rùn) ? 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ? 二、利潤(rùn)分配 —— 見(jiàn)利潤(rùn)分配表 ? 1. 利潤(rùn)分配 —— 主要是提取盈余公積和應(yīng)付股利 。 ? 2. 利潤(rùn)分配的基本思路是 —— 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向： ? （ 1） 分出去 ， 形成應(yīng)付利潤(rùn)； ? （ 2） 留下來(lái) ， 形成留存收益 。