【正文】 ? 2. 利潤(rùn)分配的基本思路是 —— 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向： ? （ 1） 分出去 ， 形成應(yīng)付利潤(rùn)； ? （ 2） 留下來(lái) ， 形成留存收益 。 ③ 稅率不變情況下 —— 遞延法和債務(wù)無(wú)區(qū)別 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 93 舉例 P278280 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 94 第五節(jié) 利潤(rùn)及其分配 ? 一 、 利潤(rùn)形成 —— 見(jiàn)利潤(rùn)表 ? 利潤(rùn)來(lái)源的構(gòu)成分析可告訴我們 —— 如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源 ， 則一般意味著企業(yè)有自己的拳頭產(chǎn)品 ， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)是比較穩(wěn)定的；其他的都是零星的 、 偶然的利潤(rùn)來(lái)源 。 貸方發(fā)生額 —— 反映本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額 ， 以及本期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額； 借方發(fā)生額 —— 反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額 ， 以及本期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額； 期末余額 —— 反映已確認(rèn)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異影響納稅的金額 。 ” ? 需要設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 科目 。 ? ① 限定條件 ： ? “ 在稅前會(huì)計(jì)小于納稅所得時(shí) ， 為了慎重起見(jiàn) ， 如 在以后轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi) ， 有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的 ， 才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法 。 ? 一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用 ： ? A、 本期應(yīng)交所得稅 ? B、 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)差產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（ 或資產(chǎn) ） ? C、 由于稅率變更或開(kāi)征新稅 ， 對(duì)遞延所得稅負(fù)債（ 或資產(chǎn) ） 賬面余額的調(diào)整數(shù) 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 89 （二）債務(wù)法 ? 特點(diǎn)： ? ② 在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí) ， 遞延稅款的賬面余額 （ 要按現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的 ） 要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 87 ? 計(jì)算步驟 ① 本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋ ② － ③ ＋ ④ －⑤ ② 本期時(shí)差產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額 ＝本期應(yīng)納稅時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 ③ 本期時(shí)差產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額 ＝本期可抵減時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 ④ 本期轉(zhuǎn)回的遞延稅款借項(xiàng)金額 ＝前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)差異 原所得稅率 ⑤ 本期轉(zhuǎn)回的遞延稅款貸項(xiàng)金額 ＝前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)差 原所得稅率 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 88 （二）債務(wù)法 ? 定義 —— 本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ， 并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 在稅率變動(dòng)與開(kāi)征新稅時(shí) ， 需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額 。 ? 特點(diǎn)： ? ① 遞延稅款余額 ， 并不代表收款的權(quán)利和付款的義務(wù) ， 在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí) ， 對(duì)遞延稅款的賬面余額 （ 按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)的 ） 不作調(diào)整 ， 不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)； ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 86 （一） 遞延法 ? 特點(diǎn)： ? ② 本期發(fā)生的時(shí)差影響所得稅的金額 ，用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ， 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算 。 ? 特點(diǎn)： ? ① 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用； ? ② 時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 既包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目中 ， 也包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款里； ? ③ 本期所得稅費(fèi)用不等于本期應(yīng)交所得稅 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 83 ? 解：計(jì)算： ? 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法 ,會(huì)計(jì)按 6年折舊 ,年折舊額為 20萬(wàn)元 ,按稅法規(guī)定 4年折舊 ,本年折舊額為 30萬(wàn)元 .該企業(yè)的所得稅稅率為33％ 。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí) ， 應(yīng)借記 “ 所得稅 ” 科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 81 四、所得稅費(fèi)用核算的應(yīng)付稅款法 ? 定義 —— 將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 。 計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅率 ? （ 二 ） 所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)后應(yīng)扣除的所得稅費(fèi)用 。 ? 特點(diǎn)：這種差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間 ， 但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回 。 ? 特點(diǎn)：在本期發(fā)生 ， 不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回 。 ? 其計(jì)算公式是： ? 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +投資凈損益 +營(yíng)業(yè)外收支凈額 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 75 第四節(jié) 所得稅 ? （ 二 ） 應(yīng)納稅所得額 （ 也叫應(yīng)稅利潤(rùn) ） ? 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益 ， 是計(jì)算交納所得稅的依據(jù) 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 74 第四節(jié) 所得稅 ? 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法應(yīng)向國(guó)家交納的稅金 。 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入 ， 主要包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈和出售凈收益 ， 以及罰款收入等 。 ? 一 、 投資凈損益 ? 投資凈損益是投資收益與投資損失的差額 。 ? 要求：進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 70 六、期間費(fèi)用（舉例） ? 【 案例 14】 某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ? （ 6） 接銀行通知 ， 支付借款利息 800元 。 ? （ 4） 付聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬驗(yàn)資的費(fèi)用 5 000元 。 ? （ 2） 銷(xiāo)售部人員預(yù)支差旅費(fèi) 900元 ， 出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差 旅費(fèi) 836元 ， 交回多余現(xiàn)金 64元 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 68 六、期間費(fèi)用 ? （ 三 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用 （ 減利息收入 ） 、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用 。包括企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 、 廣告費(fèi) 、展覽費(fèi) 、 租賃費(fèi) 、 銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資 、 職工福利費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 物料消耗 、 低值易耗品攤銷(xiāo)及其他經(jīng)費(fèi) 。 它由營(yíng)業(yè)費(fèi)用 、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成 。 ? 發(fā)出商品時(shí) ， ? 借：分期收款發(fā)出商品 300 000 ? 貸：庫(kù)存商品 300 000 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 64 五、分期收款銷(xiāo)售 ? 取得第一次貨款時(shí) ， ? 借：銀行存款 146 250 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125 000 ? 應(yīng)交稅金 —— 增 （ 銷(xiāo) ） 21 250 ? 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 ， ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 000 ? 貸：分期收款發(fā)出商品 75 000 ? 以后三次會(huì)計(jì)處理同上 。 該產(chǎn)品單位成本 3萬(wàn)元 ， 增值稅率 17%。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 60 （ 1） A企業(yè) 將甲商品交付 B時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —— B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金 — 增 （ 銷(xiāo) ） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 12 000 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 61 收到 B匯來(lái)的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 400 （ 2） B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：代銷(xiāo)商品款 20 000 實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)付賬款 20 000 應(yīng)交稅金 — 增 （ 銷(xiāo) ） 3 400 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 62 借：應(yīng)交稅金 — 增 （ 進(jìn) ） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 —— A 3 400 借：代銷(xiāo)商品款 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 20 000 將款項(xiàng)付給 A時(shí) ： 借：應(yīng)付賬款 —— A 23 400 貸：銀行存款 21 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 63 五、分期收款銷(xiāo)售 ? 收入確認(rèn)原則 —— 按照合同約定的收款日期分期確認(rèn) ? 【 案例 13】 A企業(yè)采用分期收款方式向 D企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品 10件 ， 每件售價(jià) 5萬(wàn)元 ， 計(jì) 50萬(wàn)元 。 A收到代銷(xiāo)清單時(shí)向 B開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 59 四、代銷(xiāo)的核算 收取手續(xù)費(fèi) ? 【 案例 12】 假定案例 11中 ， B按 200元 /件的價(jià)格出售給顧客 ， A按售價(jià)的 10%支付給 B手續(xù)費(fèi) 。 ? 確認(rèn)原則 ? 委托方：在收到代銷(xiāo)清單后 —— 確認(rèn)收入； ? 支付的手續(xù)費(fèi) —— 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 。 ch11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 55 (1)A企業(yè)（委托方） 將商品交付 B時(shí) ：借： 委托代銷(xiāo)商品 12 000