中級財務(wù)會計第十二章收入和利潤(參考版)
2025-01-19 07:27本頁面
【正文】 47 （ 2）債務(wù)法 ? 特點： ? 在稅率變動或開征新稅時， “ 遞延稅款 ” 的帳面余額按現(xiàn)行稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整； ? 本期時間性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)； ? 對本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響，均用現(xiàn)行稅率計算確定。 ? 理論依據(jù)： ? 所得稅費用 =稅前會計利潤 T ? 應(yīng)交所得稅 =納稅所得 T ? 遞延稅款 =時間性差異 T ? 會計處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 （借或貸）：遞延稅款 46 （ 1）遞延法 ? 特點： ? 在稅率變動或開征新稅時，對 “ 遞延稅款 ” 的帳面余額不作調(diào)整； ? 資產(chǎn)負(fù)債表上反映的 “ 遞延稅款 ” 余額，不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 ? 在此法下，當(dāng)期所得稅費用 =當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 ? 理論依據(jù)： ? 所得稅費用 =納稅所得 T ? 應(yīng)交所得稅 =納稅所得 T ? 會計處理： ? 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 45 納稅影響會計法 ? 內(nèi)涵：指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。實務(wù)中對此問題通常采用應(yīng)付稅款法。這項未來可抵減的時間性差異對所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，但這項所得稅利益能否實現(xiàn)，需視企業(yè)在轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的時期內(nèi)是否有足夠的納稅所得。 42 （ 3）經(jīng)營虧損引起的差異 ? 要點： ? 實際上是一種特殊類型的時間性差異（可抵減時間性差異）。 ? 可抵減時間性差異：指可抵減未來納稅所得的時間性差異。 ? 費用或損失按會計已在本期確認(rèn)，而報稅時則延遲至以后期間確認(rèn)。 41 （ 2）時間性差異（續(xù)） ? 會計利潤小于納稅所得（可抵減時間性差異）。如會計上采用直線法折舊，而稅法采用加速折舊法。如權(quán)益法核算的長期投資的投資收益。 ? 產(chǎn)生時間性差異的主要情況： ? 會計利潤大于納稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）。當(dāng)期的所得稅支出和應(yīng)納所得稅相同，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。 ? 不可扣減的費用或支出。 ? 納稅所得： ? 依據(jù)稅法確定。 ? 所得稅與企業(yè)交納的房產(chǎn)稅、印花稅一樣，是企業(yè)的一項費用支出，區(qū)別僅是計稅依據(jù)不同。 ? 所得稅是一項費用。 36 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) ? 結(jié)轉(zhuǎn)損益類帳戶 ? 結(jié)轉(zhuǎn)收入類帳戶 ? 結(jié)轉(zhuǎn)費用類帳戶 ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（貸余）帳戶： ? 借：本年利潤 貸：利潤分配 —未分配利潤 ? 進(jìn)行分配： ? P359 ? 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配（已分配利潤）帳戶 37 第五節(jié) 所得稅 ? 所得稅的性質(zhì) ? 所得稅作為收益的分配； ? 認(rèn)為企業(yè)本期利潤中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤的分配，而不是費用。 ? 營業(yè)外收入： ? 包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。 ? 利潤表法 ? 即設(shè)置收入、成本費用類帳戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤的方法。 ? 在確定凈資產(chǎn)變動時，所有者在此期間的追加投資和派給所有者的款項必須除外。 34 確定利潤的方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表法 ? 即對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益凈額來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)利潤的方法。 ? 絕大多數(shù)國家（包括中國）都采用財務(wù)資本保全概念。虛利實分，勢必導(dǎo)致資本散失，難以維持原有生產(chǎn)規(guī)模，甚至生產(chǎn)萎縮。 ? 確定利潤必須以保全資本為前提，如果資本沒有保全，那么所確定的利潤就是虛假的。而任何超過和大于保全期初資本所需要的金額，就是利潤。 ? 利潤的構(gòu)成 ? 營業(yè)利潤 ? 投資收益 ? 營業(yè)外收支 第四節(jié) 本年利潤 31
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