【正文】 第四節(jié) 所得稅費用的核算 82 第一步：確定會計的賬面價值（資產(chǎn)、負(fù)債） 第二步：確定稅法的計稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)、負(fù)債） 第三步：比較差異（賬面價值與計稅基礎(chǔ)） → 暫時性差異 第四步：確定所得稅費用 應(yīng)收賬款賬面價值＝ 應(yīng)收賬款賬面余額 － 壞賬準(zhǔn)備 ； 固定資產(chǎn)賬面價值 ＝固定資產(chǎn)的原 值 －減值準(zhǔn)備－累計折舊； 無形資產(chǎn)賬面價值 ＝無形資產(chǎn)的原價－減值準(zhǔn)備－累計攤銷； 按會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的 計稅基礎(chǔ) 。 ?遞延稅款 代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款。 ?在不存在投資和分配利潤的情況下，凈資產(chǎn)期末與期初余額間的差額就是企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 79 第四節(jié) 所得稅費用的核算 80 三、資產(chǎn)負(fù)債表觀下的債務(wù)法 ?要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)； ?比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)； ?根據(jù)兩者間產(chǎn)生的 應(yīng)納稅暫時性差異 與 可抵扣暫時性差異 ； ?確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債 與 遞延所得稅資產(chǎn)； ?并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 資產(chǎn)負(fù)債表觀債務(wù)法 和 收益表觀債務(wù)法 在確定遞延所得稅項目的基礎(chǔ)時雖然不同（具體表現(xiàn)為 前者來源于暫時性差異、后者來源于時間性差異 ），但兩者在稅率變動時的會計處理原則相同，都需要根據(jù)新稅率對以前年度累計的遞延所得稅項目進行調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 卻 注重暫時性差異 ，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響， 可處理所有的暫時性差異 。 遞延法 —— 了解，略。因為，按照這種方法計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費用；繼而根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤，其后果是最終導(dǎo)致利潤分配的不準(zhǔn)確。 兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計算和交納，即對國家所得稅收入沒有影響，差別則在于企業(yè)財務(wù)報表中的 “ 所得稅費用 ” 項目不同。有關(guān)的會計處理如下： 第四節(jié) 所得稅費用的核算 75 『正確答案』 納稅調(diào)整數(shù)（即 永久性差異 ） ＝ 實發(fā)工資 － 計稅工資 ＝ 160－ 150＝ 10（萬元） 應(yīng)納稅所得額 ＝ 稅前會計利潤 ＋ 納稅調(diào)整數(shù) ＝ 2,000＋ 10＝ 2,010（萬元） 應(yīng)納所得稅額 ＝ 2,010〕 33%＝ （萬元） 實際上繳所得稅時： 年末 將 “ 所得稅 費用 ” 科目余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤 ” 科目： 第四節(jié) 所得稅費用的核算 76 借：所得稅費用 6,633,000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 6,633,000 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 6,633,000 貸：銀行存款 6,633,000 借：本年利潤 6,633,000 貸：所得稅費用 6,633,000 （二）納稅影響會計法 這種方法將會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異分解為 “ 永久性差異 ” 和 “ 時間性差異 ” ，并將 “ 永久性差異 ” 在當(dāng)期的納稅申報單中通過直接加減會計利潤的方法調(diào)整成為應(yīng)稅基礎(chǔ)，將 “ 時間性差異 ” 導(dǎo)致的所得稅費用影響額，延遲到以后各期。 〖 例 21〗 陽光公司 1998年核定的全年計稅工資為 150萬元，當(dāng)年實際發(fā)放的工資為 160萬元。 『 正確答案 』 AB 第四節(jié) 所得稅費用的核算 74 （一）應(yīng)付稅款法 這種方法是以 應(yīng)稅所得 乘以 企業(yè)適用的稅率 ，計算出應(yīng)繳納的所得稅款，同時將應(yīng)納所得稅款作為當(dāng)期的所得稅費用。 〖 多選 二、應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法 所得稅會計方法歷經(jīng)了 “ 應(yīng)付稅款法 ” 和 “ 納稅影響會計法 ” ，目前，國際會計準(zhǔn)則和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則都規(guī)定 企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用 資產(chǎn)負(fù)債表下的 “ 債務(wù)法 ” 。 、費用計算口徑上的差異。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 73 、費用確認(rèn)時間上的差異 。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 72 一、會計利潤與應(yīng)稅所得 產(chǎn)生會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的 ， 可以歸結(jié)為： 例如 ，稅法中規(guī)定某些行業(yè)可以實行加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，可財務(wù)報告中一般采用直線折舊法，這時二者所確認(rèn)的各期折舊費用就不一致。 本節(jié)考核知識點： 利潤表中的 “ 所得稅 ” 表示的是企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的一項費用，它不同于企業(yè)當(dāng)期實際交納給稅務(wù)部門的所得稅。 〖 簡單應(yīng)用 〗 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判斷；負(fù)債計稅基礎(chǔ)的 判斷；遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計算 。 『正確答案』 A 第三節(jié) 利潤的核算 70 第四節(jié) 所得稅費用的核算 71 〖 識記 〗 會計利潤；應(yīng)稅所得；暫時性差異；應(yīng)納稅 暫時性差異；可抵扣暫時性差異；所得稅會計；所得稅 費用；應(yīng)交所得稅 。 『正確答案』 A 〖 單選 『正確答案』 ABCD 〖 單選 第三節(jié) 利潤的核算 69 〖 多選 ? 本月利潤＝本月本年累利潤－上月本年累計利潤 ?年終用“本年利潤”計算本年損益 ? 年終時必須采用賬結(jié)法 ，通過 〖 本年利潤 〗 科目集中反映本年的全年利潤及其構(gòu)成情況。 〖 例 20〗 見教材，略。 第三節(jié) 利潤的核算 66 （ 一 ） 賬結(jié)法： ?賬結(jié)法 ， 是指企業(yè)每月結(jié)賬時，將損益類科目的余額，全部轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，通過 “本年利潤 ” 科目結(jié)出本月份的利潤總額或虧損總額，以及本年累計損益。 ?利潤總額實現(xiàn)的核算方法有 賬結(jié)法 與 表結(jié)法 兩種。 ? 年度終了本科目的結(jié)轉(zhuǎn) ? 凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 末分配利潤”科目； ? 如為凈虧損作相反的會計分錄。 第三節(jié) 利潤的核算 65 借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 七 、 本年利潤的核算 ?賬戶設(shè)臵： 本年利潤 ? 年度終了 時，收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，成本費用、支出類結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。 ?企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外 支出 活動 時： 第三節(jié) 利潤的核算 64 借： 營業(yè)外支出 貸：原材料、庫存商品 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) ?盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后 ： ?期末，應(yīng)將 〖 營業(yè)外支出 〗 科目余額轉(zhuǎn)入 〖 本年利潤 〗 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 營業(yè)外 支出 ” 科目應(yīng)無余額。 第三節(jié) 利潤的核算 63 借： 銀行存款 遞延收益 【 非現(xiàn)金資產(chǎn) 】 貸：營業(yè)外收入 六 、 營業(yè)外支出的核算 ? 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。 ?企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入活動 時： 第三節(jié) 利潤的核算 62 借： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款 （無法支付的應(yīng)付賬款） 待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 ?確認(rèn)政府補助時： ?期末，應(yīng)將 〖 營業(yè)外收入 〗 科目余額轉(zhuǎn)入 〖 本年利潤 〗 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 營業(yè)外收入 ” 科目應(yīng)無余額。 第三節(jié) 利潤的核算 61 五 、 營業(yè)外收入的核算 ? 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。 第三節(jié) 利潤的核算 60 四 、 投資收益的核算 ? 反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或損失）。 ?科目設(shè)置： 公允價值變動損益 —— 按來源明細(xì)核算。 ?期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 〖 本年利潤 〗 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 ? 計提時： 第三節(jié) 利潤的核算 58 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在此后期間內(nèi)價值恢復(fù)，可在 原計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回： ?權(quán)益類可供出售金融資產(chǎn)減值 轉(zhuǎn)回有點特別： — → 見第四章投資，略。 二 、 資產(chǎn)減值損失的核算 ? 資產(chǎn)減值損失包括應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式） 等發(fā)生的減值。 本節(jié)考核知識點： 一 、 利潤總額的構(gòu)成 ? 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 〖 簡單應(yīng)用 〗 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理；公允價值變動 收益的賬務(wù)處理；投資收益的賬務(wù)處理；營業(yè)外收入和 營業(yè)外支出的賬務(wù)處理 。 『正確答案』 BCD 第二節(jié) 費用的核算 55 借： 銀行存款、應(yīng)付賬款 等 貸：財務(wù)費用 第三節(jié) 利潤的核算 56 〖 識記 〗 利潤總額；凈利潤；資產(chǎn)減值損失；公允價值 變動收益；投資收益；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出 。 『正確答案』 B 〖 多選 〖 單選 ? 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用 時： 第二節(jié) 費用的核算 54 財務(wù) 費用 ， 是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用 。期末， “ 財務(wù)費用 ” 科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤” 科目后無余額。 第二節(jié) 費用的核算 53 借： 銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 等 借： 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計折舊 等 （三）財務(wù)費用： 包括： 利息支出 （減利息收入）、 匯兌損益 以及相關(guān)的手續(xù)費 、企業(yè)發(fā)生的 現(xiàn)金折扣 或收到的現(xiàn)金折扣等。 第二節(jié) 費用的核算 52 銷售 費用 ， 是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用 。 企業(yè)發(fā)生的銷售費用，在 【 銷售費用 〗 科目核算，并在 “ 銷售費用 ” 科目中按費用項目設(shè)臵明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 第二節(jié) 費用的核算 51 借： 管理費用 貸：應(yīng)交稅費 （二）銷售費用： 包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 『正確答案』 ACDE 『答案解析』 選項 B計入營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理，或抵減營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 第二節(jié) 費用的核算 49 借： 管理費用 貸：長期待攤費用