【正文】 ? 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得。 。 任何一個條件沒有滿足都不能確認(rèn)收入 。 〖 綜合應(yīng)用 〗 銷售商品取得收入的賬務(wù)處理 ，提 供勞務(wù)取得收入的賬務(wù)處理，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取 得收入的賬務(wù)處理，建造合同的賬務(wù)處理。楊金觀 宗文龍 主編 第十章 收入、費用和利潤 課程代碼 00155 （ 2022年版 ） 第一節(jié) 收入的核算 2 〖 識記 〗 收入 、 建造合同、合同收入、合同成本、 完成合同法和完工百分比法 。 本節(jié)考核知識點： 一 、 商品銷售收入的確認(rèn)和計量 （ 一 ） 收入確認(rèn)的條件 企業(yè)必須在 同時滿足以下四個條件 時 ， 才能在賬上確認(rèn)收入 。 第一節(jié) 收入的核算 3 。 ?企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 。 ? 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，此項安裝或檢驗是合同的重要組成部分 — → 如電梯 。 1007】 商品銷售收入確認(rèn)的條件包括哪些？ 第一節(jié) 收入的核算 5 （ 二 ） 商品銷售收入的賬務(wù)處理 一般經(jīng)營活動收入的科目設(shè)置與確認(rèn) ? 科目設(shè)臵： 〖 主營業(yè)務(wù)收入 〗 〖 主營業(yè)務(wù)成本 〗〖 其他業(yè)務(wù)收入 〗 〖 其他業(yè)務(wù)成本 〗 〖 營業(yè)稅金及附加 〗 ? 每個會計期間 ， 對實現(xiàn)收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)銷售成本： （ 1） 主營業(yè)務(wù)收入 ： 核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品 、 提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入 。 第一節(jié) 收入的核算 7 借： 長期應(yīng)收款 【 合同或協(xié)議金額 】 貸：主營業(yè)務(wù)收入 【 公允價值或折現(xiàn)值 】 未實現(xiàn)融資收益 【 差 額 】 借： 主營業(yè)務(wù)收入 【 應(yīng)沖減金額 】 貸：銀行存款 【 實付金額 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【 紅字金額 】 （ 2） 主營業(yè)務(wù)成本 ： ? 核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品 、 提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 。 ? 該科目應(yīng)按 收入的種類 進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 明細(xì)科目設(shè)臵同收入的明細(xì)對應(yīng)。 第一節(jié) 收入的核算 10 借： 發(fā)出商品 貸：庫存商品 〖 例 1〗〖 例 2〗〖 例 3〗〖 例 5〗 見 P418~421，略。假如不考慮有關(guān)稅費，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入為： 『正確答案』 第一節(jié) 收入的核算 11 借：應(yīng)收賬款 400,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 資本公積 100,000 特殊事項 的 收入 確認(rèn) ： （ 1） 商品需要安裝和檢驗的銷售 ： 在這種銷售方式下，銷售方在購買方接受 交貨以及安裝和檢驗完畢前 一般不應(yīng)確認(rèn)收入 ，但如果 安裝程序比較簡單，或檢驗只是為了最終確定合同價格 ，則可以 在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入 ； （ 2） 附有銷售退回條件的商品銷售 ： 如果企業(yè) 能夠 按照以計的經(jīng)驗 對退貨的可能性作出合理估計的 ， 在滿足收入確認(rèn)條件的情況下確認(rèn)收入，并同時根據(jù)估計的可能性確認(rèn)一項負(fù)債；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性 ，則在售出商品的 退貨期滿時確認(rèn)收入 。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于 2月 1日前付款； 6月 30日前有權(quán)退貨。 收取手續(xù)費 形式的代銷由委托方制訂價格，受托方只是按照協(xié)議價格對外銷售，不得自行改變售價，根據(jù)協(xié)議由委托方支付一定的手續(xù)費。 A企業(yè)按照售價的 10%支付B企業(yè)手續(xù)費，并在 B企業(yè)交來代銷清單時開給 B企業(yè)同樣金額的銷項稅發(fā)票。 借： 銀行存款、應(yīng)收賬款 等 【 實收或應(yīng)收金額 】 貸：庫存商品 【 實際成本 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他應(yīng)付款 【 差額， 或借方 】 ? 在售后回購期內(nèi)，將商品銷售價款與未來回購價款之間的 差額，采用直線法分?jǐn)?，作為回購企業(yè)的財務(wù)費用。 銷售時： 攤銷回購價款與銷售價格之間的差額： 第一節(jié) 收入的核算 26 借：銀行存款 1,170,000 貸：庫存商品 800,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170,000 其他應(yīng)付款 200,000 借：財務(wù)費用 ［（ 1,100 0001,000 000） 247。按上述已知條件，該企業(yè)的會計處理如下： 第一節(jié) 收入的核算 28 商品售后退回 ， 是 指 企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨 。 1104〗 企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時間點是 〒 〓 。 ? 預(yù)計勞務(wù) 成本不能得到補償 的： ? 只按發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)成本； ? 不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。完工程度確定方法有： ? 專業(yè)測量法。 第一節(jié) 收入的核算 32 完工百分比法 ， 是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法 。 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則： ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè) ? 若估計收入收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 第一節(jié) 收入的核算 35 〖 例 13〗 甲、乙兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)允許乙企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。 第一節(jié) 收入的核算 38 建造合同 ， 是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 這里所講的 資產(chǎn) ，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。 企業(yè)在確定合同完工進(jìn)度時，可以選用 累計實際發(fā)生的合同成本 『 不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本（例如 ， 施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。 （三） 完工百分比法的運用 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期收入和費用的計算公式如下： 第一節(jié) 收入的核算 42 完工百分比法 ， 是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費用的方法。第二年末，發(fā)生的實際支出中有 100萬元是用于購買第三年使用的建筑材料。 〖 綜合應(yīng)用 〗 管理費用、銷售費用和財務(wù)費用 的賬務(wù)處理 。 制造費用 ，是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接人工的各種費用。 第二節(jié) 費用的核算 47 二 、 期間費用 （一）管理費用： 包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等 。 企業(yè)生產(chǎn)車間 （ 部門 ） 和行政管理部門等發(fā)生的 固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出 ， 也在管理費用中核算 。 第二節(jié) 費用的核算 49 借： 管理費用 貸：長期待攤費用 行政管理部門人員的職工薪酬： 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 ： 發(fā)生的辦公費 、 水電費 、 業(yè)務(wù)招待費 、 聘請中介機構(gòu)費 、 咨詢費 、 訴訟費 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 、 印花稅 、 研究費用 ： 第二節(jié) 費用的核算 50 借： 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借： 管理費用 貸：累計折舊 借： 管理費用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、研發(fā)支出 等 按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 、 房產(chǎn)稅 、 車船使用稅 、 土地使用稅 ： 〖 多選 第二節(jié) 費用的核算 51 借： 管理費用 貸：應(yīng)交稅費 （二）銷售費用： 包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 第二節(jié) 費用的核算 52 銷售 費用 ， 是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用 。期末， “ 財務(wù)費用 ” 科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤” 科目后無余額。 〖 單選 『正確答案』 BCD 第二節(jié) 費用的核算 55 借： 銀行存款、應(yīng)付賬款 等 貸：財務(wù)費用 第三節(jié) 利潤的核算 56 〖 識記 〗 利潤總額；凈利潤；資產(chǎn)減值損失；公允價值 變動收益；投資收益；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出 。 本節(jié)考核知識點： 一 、 利潤總額的構(gòu)成 ? 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 ? 計提時： 第三節(jié) 利潤的核算 58 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在此后期間內(nèi)價值恢復(fù)，可在 原計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回： ?權(quán)益類可供出售金融資產(chǎn)減值 轉(zhuǎn)回有點特別： — → 見第四章投資，略。 ?科目設(shè)置： 公允價值變動損益 —— 按來源明細(xì)核算。 第三節(jié) 利潤的核算 61 五 、 營業(yè)外收入的核算 ? 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。 第三節(jié) 利潤的核算 63 借： 銀行存款 遞延收益 【 非現(xiàn)金資產(chǎn) 】 貸：營業(yè)外收入 六 、 營業(yè)外支出的核算 ? 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。 第三節(jié) 利潤的核算 65 借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 七 、 本年利潤的核算 ?賬戶設(shè)臵： 本年利潤 ? 年度終了 時，收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，成本費用、支出類結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。 ?利潤總額實現(xiàn)的核算方法有 賬結(jié)法 與 表結(jié)法 兩種。 〖 例 20〗 見教材，略。 第三節(jié) 利潤的核算 69 〖 多選 『正確答案』 A 〖 單選 〖 簡單應(yīng)用 〗 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判斷；負(fù)債計稅基礎(chǔ)的 判斷；遞延所得稅資