【文章內容簡介】 11,000 借：庫存商品 （ 1,000〕 10） 10,000 貸：主營業(yè)務成本 10,000 〖 單選 0904】 下列各項中，在發(fā)出商品時確認銷售商品收入的是 〒 〓 。 『正確答案』 A 〖 單選 1104〗 企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間點是 〒 〓 。 『正確答案』 C 第一節(jié) 收入的核算 30 二 、 提供勞務收入的確認和計量 （ 一 ） 勞務收入確認的條件 ?提供勞務交易的結果 能夠可靠估計 。 ? 采用完工百分比法，進行勞務收入確認 。 ?提供勞務交易的結果 不能可靠估計 （比如完工進度不能可靠估計） ，視情況而論： ? 預計勞務 成本能夠得到補償 的： ? 按發(fā)生的勞務成本來確認勞務收入和勞務成本。 ? 預計勞務 成本不能得到補償 的： ? 只按發(fā)生的勞務成本確認勞務成本； ? 不確認提供勞務的收入。 第一節(jié) 收入的核算 31 （ 二 ） 完工百分比法 ?判斷勞務交易的結果能夠可靠估計的依據(jù)（同時具備）： ? 提供勞務收入的總額能夠合理的估計。 ? 合同總收入和總成本能夠可靠計量。 ? 交易的完工進度能夠合理地估計。完工程度確定方法有： ? 專業(yè)測量法。 ? 工量比例法。 ? 成本比例法。 ? 相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)。 第一節(jié) 收入的核算 32 完工百分比法 ， 是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法 。 〖 名詞解釋 0804〗 ?收入和相關費用的計算： ? 本年確認收入 ＝勞務總收入 〕 本年末止勞務完工程度－以前年度已確認的收入 ? 本年確認費用 ＝勞務總成本 〕 本年末止勞務完工程度－以前年度已確認的費用 〖 例 12〗 某企業(yè)于 2022年 11月 1日接受一項產品安裝任務，安裝期 3個月，合同總收入 600,000元，至年底已預收款項 440,000元，實際發(fā)生成本 280,000元，估計還會發(fā)生 120,000元的成本。該企業(yè)作如下會計處理： 『正確答案』 完工百分比 ＝ 280,000/（ 280,000＋ 120,000） ＝ 70% 本年確認的收入 ＝ 600,000〕 70%＝ 420,000（元） 本年確認的費用 ＝ 400,000〕 70%＝ 280,000（元） 第一節(jié) 收入的核算 33 （ 1）支付實際發(fā)生的成本： （ 2）收到工程款項： （ 3）確認當期收入和費用： 第一節(jié) 收入的核算 34 借：勞務成本 280,000 貸：銀行存款 280,000 借：銀行存款 440,000 貸：預收賬款 440,000 借：預收賬款 420,000 貸：主營業(yè)務收入 420,000 借：主營業(yè)務成本 280,000 貸：勞務成本 280,000 三 、 讓渡資產使用權收入的確認和計量 ?包括兩種情況：出借資金 (主要指金融企業(yè) )；他人使用本企業(yè)無形資產等形成的使用費收入。 ?讓渡資產使用權收入的確認原則： ? 與交易相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè) ? 若估計收入收回的可能性不大，就不能確認收入。 ? 收入的金額能夠可靠地計量 ?讓渡資產使用權收入的會計處理： ? 一次確認： 如 不提供后續(xù)服務的 。 ? 分期確認收入： 如 合同要求提供后續(xù)服務 。 ? 此時就算已經(jīng)將款項全部收到，也只能作為 〖 預收賬款 〗 處理。 第一節(jié) 收入的核算 35 〖 例 13〗 甲、乙兩企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)允許乙企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)共向乙企業(yè)收取特許權費1,200,000元，其中，提供家具、柜臺等收費 400,000元，這些家具、柜臺成本為 360,000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費 600,000元，發(fā)生成本400,000元；提供后續(xù)服務收費 200,000元，發(fā)生成本100,000元。假定款項在協(xié)議開始時一次支付。 『正確答案』 甲企業(yè)進行的賬務處理為： 當家具、柜臺等物品的所有權轉移時 ： 第一節(jié) 收入的核算 36 借：銀行存款 1,200,000 貸：預收賬款 1,200,000 借：預收賬款 400,000 貸：其他業(yè)務收入 400,000 借：其他業(yè)務成本 360,000 貸：庫存商品 360,000 提供初始服務時 ： 提供后續(xù)服務時 ： 第一節(jié) 收入的核算 37 借：預收賬款 600,000 貸：其他業(yè)務收入 600,000 借：其他業(yè)務成本 400,000 貸：銀行存款 400,000 借：預收賬款 200,000 貸：其他業(yè)務收入 200,000 借：其他業(yè)務成本 100,000 貸：銀行存款 100,000 四 、 建造合同的確認和計量 （ 一 ） 建造合同的概念 ? 建造合同的特征 ? 先有買主，后有標的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； ? 建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； ? 所建造的資產體積大，造價高； ? 建造合同一般為不可撤消合同。 第一節(jié) 收入的核算 38 建造合同 ， 是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產而訂立的合同。 這里所講的 資產 ，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。 （ 二 ） 合同收入與費用的確認 ? 建造合同的特征 ? 先有買主，后有標的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； ? 建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； ? 所建造的資產體積大，造價高； ? 建造合同一般為不可撤消合同。 第一節(jié) 收入的核算 39 建造合同 ， 是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產而訂立的合同。 這里所講的 資產 ，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。 在資產負債表日，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應根據(jù) 完工百分比法 確認合同收入和費用。 固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件： 成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（ 1）與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 2）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。 第一節(jié) 收入的核算 40 （ 1） 合同總收入能夠可靠地計量； （ 2） 與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； （ 3） 在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定； （ 4） 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。 企業(yè)在確定合同完工進度時，可以選用 累計實際發(fā)生的合同成本 『 不包括與合同未來活動相關的合同成本（例如 ， 施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項。 』 占合同預計總成本的比例 、 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例 、 已完合同工作的測量 等方法。 若 建造合同的結果不能夠可靠地估計， 則 ： 如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用 。 第一節(jié) 收入的核算 41 （ 1） 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；（ 2） 合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 （三） 完工百分比法的運用 根據(jù)完工百分比法確認和計量當期收入和費用的計算公式如下： 第一節(jié) 收入的核算 42 完工百分比法 ， 是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法。 〖 0804名詞解釋 〗 當期確認的合同收入 ＝ （合同總收入 〕 完工進度） － 以前會計年度累計已確認的收入 當期確認的合同毛利 ＝ （合同總收入 － 合同預計總成本）〕 完工進度 － 以前會計年度累計已確認的毛利 ＝ 總毛利 － 以前確認的毛利 當期確認的合同費用（結轉的主營業(yè)務成本的金額） ＝ 當期確認的合同總收入 － 當期確認的合同毛利 － 以前會計年度預計損失準備 在運用上述公式計算確認相關的收入、毛利和費用時，應當關注： （ 1）在 當年開工當年未完工 的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零； （ 2）在 以前年度開工本年度完工 的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認的毛利后的余額； （ 3）在 當年開工當年完工 的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。 第一節(jié) 收入的核算 43 〖 例 14〗 某建筑承包商 2022年以固定造價合同方式承攬了一項橋梁工程，合同的初始價款為 9,000萬元，初步估計成本為 8,000萬元， 3年完工。第 1年末，該建筑商估計合同成本為 8,050萬元；第 2年，委托方提出新增設計，并同意追加建筑款 200萬元，預計新增設計成本 150萬元。第二年末，發(fā)生的實際支出中有 100萬元是用于購買第三年使用的建筑材料。該承包商采用實際完成的建造成本與工程預計總成本之間的差額作為完工百分比的測算方法，表 102是第 1年至第 3年的全部資料： — → 見教材 P437~439，略。 第一節(jié) 收入的核算 44 第二節(jié) 費用的核算 45 〖 識記 〗 直接材料費用的內容；直接人工費用 的內容；制造費用的內容；管理費用的內容； 財務費用的內容；銷售費用的內容 。 〖 領