【文章內(nèi)容簡介】 11,000 借：庫存商品 （ 1,000〕 10） 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10,000 〖 單選 0904】 下列各項(xiàng)中，在發(fā)出商品時確認(rèn)銷售商品收入的是 〒 〓 。 『正確答案』 A 〖 單選 1104〗 企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時間點(diǎn)是 〒 〓 。 『正確答案』 C 第一節(jié) 收入的核算 30 二 、 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （ 一 ） 勞務(wù)收入確認(rèn)的條件 ?提供勞務(wù)交易的結(jié)果 能夠可靠估計(jì) 。 ? 采用完工百分比法，進(jìn)行勞務(wù)收入確認(rèn) 。 ?提供勞務(wù)交易的結(jié)果 不能可靠估計(jì) （比如完工進(jìn)度不能可靠估計(jì)） ，視情況而論： ? 預(yù)計(jì)勞務(wù) 成本能夠得到補(bǔ)償 的： ? 按發(fā)生的勞務(wù)成本來確認(rèn)勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。 ? 預(yù)計(jì)勞務(wù) 成本不能得到補(bǔ)償 的： ? 只按發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)成本； ? 不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。 第一節(jié) 收入的核算 31 （ 二 ） 完工百分比法 ?判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的依據(jù)（同時具備）： ? 提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計(jì)。 ? 合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量。 ? 交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。完工程度確定方法有： ? 專業(yè)測量法。 ? 工量比例法。 ? 成本比例法。 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。 第一節(jié) 收入的核算 32 完工百分比法 ， 是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法 。 〖 名詞解釋 0804〗 ?收入和相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算： ? 本年確認(rèn)收入 ＝勞務(wù)總收入 〕 本年末止勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ? 本年確認(rèn)費(fèi)用 ＝勞務(wù)總成本 〕 本年末止勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 〖 例 12〗 某企業(yè)于 2022年 11月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 3個月，合同總收入 600,000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng) 440,000元，實(shí)際發(fā)生成本 280,000元，估計(jì)還會發(fā)生 120,000元的成本。該企業(yè)作如下會計(jì)處理： 『正確答案』 完工百分比 ＝ 280,000/（ 280,000＋ 120,000） ＝ 70% 本年確認(rèn)的收入 ＝ 600,000〕 70%＝ 420,000（元） 本年確認(rèn)的費(fèi)用 ＝ 400,000〕 70%＝ 280,000（元） 第一節(jié) 收入的核算 33 （ 1）支付實(shí)際發(fā)生的成本： （ 2）收到工程款項(xiàng)： （ 3）確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用： 第一節(jié) 收入的核算 34 借：勞務(wù)成本 280,000 貸：銀行存款 280,000 借：銀行存款 440,000 貸：預(yù)收賬款 440,000 借：預(yù)收賬款 420,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280,000 貸：勞務(wù)成本 280,000 三 、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 ?包括兩種情況：出借資金 (主要指金融企業(yè) )；他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)等形成的使用費(fèi)收入。 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則： ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè) ? 若估計(jì)收入收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計(jì)處理： ? 一次確認(rèn)： 如 不提供后續(xù)服務(wù)的 。 ? 分期確認(rèn)收入： 如 合同要求提供后續(xù)服務(wù) 。 ? 此時就算已經(jīng)將款項(xiàng)全部收到，也只能作為 〖 預(yù)收賬款 〗 處理。 第一節(jié) 收入的核算 35 〖 例 13〗 甲、乙兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)允許乙企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)共向乙企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)1,200,000元，其中，提供家具、柜臺等收費(fèi) 400,000元，這些家具、柜臺成本為 360,000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 600,000元，發(fā)生成本400,000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 200,000元，發(fā)生成本100,000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時一次支付。 『正確答案』 甲企業(yè)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 當(dāng)家具、柜臺等物品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時 ： 第一節(jié) 收入的核算 36 借：銀行存款 1,200,000 貸：預(yù)收賬款 1,200,000 借：預(yù)收賬款 400,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400,000 借：其他業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：庫存商品 360,000 提供初始服務(wù)時 ： 提供后續(xù)服務(wù)時 ： 第一節(jié) 收入的核算 37 借：預(yù)收賬款 600,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600,000 借：其他業(yè)務(wù)成本 400,000 貸：銀行存款 400,000 借：預(yù)收賬款 200,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200,000 借：其他業(yè)務(wù)成本 100,000 貸：銀行存款 100,000 四 、 建造合同的確認(rèn)和計(jì)量 （ 一 ） 建造合同的概念 ? 建造合同的特征 ? 先有買主，后有標(biāo)的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； ? 建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年； ? 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； ? 建造合同一般為不可撤消合同。 第一節(jié) 收入的核算 38 建造合同 ， 是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 這里所講的 資產(chǎn) ，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （ 二 ） 合同收入與費(fèi)用的確認(rèn) ? 建造合同的特征 ? 先有買主，后有標(biāo)的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； ? 建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年； ? 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； ? 建造合同一般為不可撤消合同。 第一節(jié) 收入的核算 39 建造合同 ， 是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 這里所講的 資產(chǎn) ，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù) 完工百分比法 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件： 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：（ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 第一節(jié) 收入的核算 40 （ 1） 合同總收入能夠可靠地計(jì)量； （ 2） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 3） 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定； （ 4） 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。 企業(yè)在確定合同完工進(jìn)度時，可以選用 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 『 不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本（例如 ， 施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 』 占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 、 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 、 已完合同工作的測量 等方法。 若 建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)， 則 ： 如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 。 第一節(jié) 收入的核算 41 （ 1） 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（ 2） 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 （三） 完工百分比法的運(yùn)用 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用的計(jì)算公式如下： 第一節(jié) 收入的核算 42 完工百分比法 ， 是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。 〖 0804名詞解釋 〗 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 ＝ （合同總收入 〕 完工進(jìn)度） － 以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 ＝ （合同總收入 － 合同預(yù)計(jì)總成本）〕 完工進(jìn)度 － 以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 ＝ 總毛利 － 以前確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本的金額） ＝ 當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入 － 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 － 以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注： （ 1）在 當(dāng)年開工當(dāng)年未完工 的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時，以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零； （ 2）在 以前年度開工本年度完工 的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額； （ 3）在 當(dāng)年開工當(dāng)年完工 的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。 第一節(jié) 收入的核算 43 〖 例 14〗 某建筑承包商 2022年以固定造價合同方式承攬了一項(xiàng)橋梁工程，合同的初始價款為 9,000萬元，初步估計(jì)成本為 8,000萬元， 3年完工。第 1年末，該建筑商估計(jì)合同成本為 8,050萬元；第 2年，委托方提出新增設(shè)計(jì)，并同意追加建筑款 200萬元，預(yù)計(jì)新增設(shè)計(jì)成本 150萬元。第二年末，發(fā)生的實(shí)際支出中有 100萬元是用于購買第三年使用的建筑材料。該承包商采用實(shí)際完成的建造成本與工程預(yù)計(jì)總成本之間的差額作為完工百分比的測算方法，表 102是第 1年至第 3年的全部資料： — → 見教材 P437~439，略。 第一節(jié) 收入的核算 44 第二節(jié) 費(fèi)用的核算 45 〖 識記 〗 直接材料費(fèi)用的內(nèi)容；直接人工費(fèi)用 的內(nèi)容；制造費(fèi)用的內(nèi)容；管理費(fèi)用的內(nèi)容； 財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容；銷售費(fèi)用的內(nèi)容 。 〖 領(lǐng)