收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(4)(編輯修改稿)
2025-02-04 17:41 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)外支出 500 000 所得稅費(fèi)用 660 000 18 舉例（續(xù)） （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 13 060 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 160 000 其他業(yè)務(wù)成本 800 000 銷售費(fèi)用 1 000 000 管理費(fèi)用 1 540 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 營(yíng)業(yè)外支出 500 000 所得稅費(fèi)用 660 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 400 000 投資收益 1 200 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 000 貸：本年利潤(rùn) 14 700 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 1 640 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1 640 000 19 三、所得稅 ? 所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。 ? 目前，對(duì)如何確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和估計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異。 ? 暫時(shí)性差異從資產(chǎn)、負(fù)債的角度揭示會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下：所得稅費(fèi)用分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，從而相應(yīng)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 20 當(dāng)期所得稅 ? 當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 其中：所得稅稅率： ? 企業(yè)所得稅的稅率為 25%；非居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 20%。 ? 小型微利企業(yè)： 20% 。 ? 企業(yè)從事農(nóng)林牧副漁所得， 免征 企業(yè)所得稅： ? 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 15%。 21 ? 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；不超過 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 可以免征、減征企業(yè)所得稅 22 ? 應(yīng)納稅所得＝收入－允許抵扣的項(xiàng)目 ? 收入 ? 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入 ? 允許扣除的項(xiàng)目 ? 銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等 ? 應(yīng)納稅所得額 ＝ 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表，計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用 177。 計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前利潤(rùn)抵扣的金額之間的差額 177。 計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 －稅法規(guī)定的不征稅收入 （國(guó)債利息收入） 177。 其他需要調(diào)整的因素 企業(yè)所得稅 應(yīng)稅所得允許扣減和不允許扣減的費(fèi)用 ? 允許扣減 ? 不需要資本化的借款費(fèi)用 ? 利息支出（金融企業(yè)） ? 養(yǎng)老金 22%，補(bǔ)充養(yǎng)老金 5%以下允許扣除 ? 職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ 。 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 不允許扣減 ? 非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)、各種攤派和贊助支出 ? 違法經(jīng)營(yíng)的罰款 ? 被沒收財(cái)物的損失 ? 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款 24 ? 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用按 150％扣除。 ? 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 加計(jì) 100％扣除 。 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（ 60％）或者采取加速折舊的方法。 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得
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