【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)品的成本 24萬(wàn)元， S公司已于 8月 26日 付款。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題， S公司于 9月 15日要求 退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售、結(jié)轉(zhuǎn)成本、收款會(huì)計(jì)分錄略 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 35 （ 1）退貨時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000 （ 2）沖減成本 借：庫(kù)存商品 24萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24萬(wàn) 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 36 指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過(guò) 3年）。 如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的 合同或協(xié)議款的 公允價(jià)值（現(xiàn)銷價(jià)格） 確認(rèn)收入金額，與 合同或協(xié)議款的差額，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款（長(zhǎng)期應(yīng)收款） （合同價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值；現(xiàn)銷價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （總成本） 貸：庫(kù)存商品 收入 分期收款銷售 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 37 收取款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 38 例： 甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設(shè)備，合同約定價(jià)款 2022萬(wàn)元。合同約定于每年 12月 31日分 5次等額付款。該設(shè)備成本 1560萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為 1600萬(wàn)元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為 340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅 340萬(wàn)元。 作出甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。（實(shí)際利率 %） 銷售實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 3400000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 20220000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫(kù)存商品 15600000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 39 收取款項(xiàng) 借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000 同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800/1052200/818500/566200/294300 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 40 指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨有關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 收入 1附有銷售退回條件的商品銷售 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 41 二、其他業(yè)務(wù)收入 核算 企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn) 的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固 定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。 設(shè)置賬戶： 1．其他業(yè)務(wù)收入 2．其他業(yè)務(wù)成本 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 42 例 1 企業(yè)銷售材料一批，售價(jià) 4萬(wàn)元，增值稅率 17%，款 已收。該批材料的成本為 3萬(wàn)元。 （ 1）確認(rèn)收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 43 例 2： 企業(yè)將一臺(tái)暫不需用的設(shè)備出租給 B公司使用，月租金 3000元，設(shè)備的月折舊額為 2022元。 （ 1）取得租金收入 借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000 （ 2）提取設(shè)備折舊費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本 2022 貸：累計(jì)折舊 2022 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 44 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 在 B/S日提供勞務(wù)的結(jié)果 能夠可靠估計(jì) 的，采用 完 工百分比法 確認(rèn)勞務(wù)收入。 （主要指跨期較長(zhǎng)的勞務(wù)：如安裝、公告制作、開(kāi)發(fā)軟件、藝術(shù)表演等） 收入 （一）提供勞務(wù)的結(jié)果 能可靠估計(jì)需同時(shí)滿足以下條件： 1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； 4．交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 45 （二）完工百分比法 是指 按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 “ 完工進(jìn)度 ” 可選用以下方法確定 ： 1．已完工作的測(cè)量 —— 測(cè)量法 2．已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 —— 勞務(wù)比例法 3．已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 —— 成本比例法 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 46 例： 2022年 9月 1日 A軟件設(shè)計(jì)公司與 S公司簽定一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期約 10個(gè)月，合同總價(jià)款 100萬(wàn)元，至12月 31日已收到 S公司支付的款項(xiàng) 40萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本 21萬(wàn)元，其中工資費(fèi)用 8萬(wàn)元，其余用存款支付。預(yù)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)總成本為 60萬(wàn)。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 47 方法一：測(cè)量法 假定經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該 軟件已完成 25% 本年應(yīng)確認(rèn)收入 =100萬(wàn) 25%=25萬(wàn) 本年應(yīng)確認(rèn)成本 =60萬(wàn) 25%=15萬(wàn) 會(huì)計(jì)分錄為： （ 1）收到預(yù)收賬款 借：銀行存款 40萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 40萬(wàn) 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 48 （ 2）發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 21萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 8萬(wàn) 銀行存款 13萬(wàn) （ 3）確認(rèn)收入 借：預(yù)收賬款 25萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25萬(wàn) （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15萬(wàn) 貸：勞務(wù)成本 15萬(wàn) 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 49 方法二：成本比例法 已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例 ： 21萬(wàn) 247。 60萬(wàn) =35% 應(yīng)確認(rèn)收入 =100萬(wàn) 35%=35萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)成本 =60萬(wàn) 35%=21萬(wàn) 分錄同上 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 50 （三） B/S日勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 應(yīng)分別下列情況處理 ： 1．已發(fā)生勞務(wù)的 成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 的，按已發(fā)生勞務(wù)成本的金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 2．已發(fā)生勞務(wù) 成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償 的，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。 收入 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括 提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將 兩者分別確認(rèn)，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量 的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 51 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 包括利息收入、使用費(fèi)收入等 收入確認(rèn)條件 ： 1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 52 第二節(jié) 費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用的確認(rèn)條件 ： 1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加； 2．經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用可分為兩大類 ： （ 1）計(jì)入成本的費(fèi)用；