【正文】 經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 17 例： 9月 10日， A公司將成本 7萬售價(jià) 10萬元的商品委托 B 公司代銷， B公司可自行確定該商品的實(shí)際售價(jià)（視同買 斷方式）。 9月 28日， A公司收到 B公司交來的代銷清單并 開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 10萬，增值稅額 17000元， 10 月 5日收到貨款。 B公司對(duì)該商品的實(shí)際售價(jià)為 12萬元， 增值稅額 20400元。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 18 第一：視同買斷方式 委托方的會(huì)計(jì)處理： （ 1）發(fā)出商品 借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬 （ 2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 17000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 19 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 7萬 貸：委托代銷商品 7萬 （ 4）收到貨款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 20 受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬 （ 2）實(shí)際銷售 借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 20400 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 21 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （ 4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：受托代銷商品款 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000 收入 （ 5）將款項(xiàng)交付委托方 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 22 第二：收取手續(xù)費(fèi)方式 （手續(xù)費(fèi) 5%，計(jì) 5000元） 委托方的會(huì)計(jì)處理： （ 1）發(fā)出商品，同上 （ 2）收到代銷清單，確認(rèn)收入，同上 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上 （ 4）結(jié)算手續(xù)費(fèi)（沖應(yīng)收賬款） 借：銷售費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 （ 5）收到貨款，基本同，少 5000元 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 23 受托方的會(huì)計(jì)處理： （ 1）收到代銷商品 ，同上 （ 2）銷售時(shí)， 按 A方定價(jià)銷售，不確認(rèn)收入 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)付賬款 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 17000 （ 3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 17000 貸：應(yīng)付賬款 17000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 24 （ 4）受托代銷商品資產(chǎn)與負(fù)債賬戶對(duì)銷 借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （ 5）付款并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 112022 其他業(yè)務(wù)收入 5000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 25 4．以舊換新 售出新商品時(shí)視同銷售確認(rèn)收入，回收舊商品時(shí)視 同購進(jìn)。 例： 某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務(wù)，本月收回舊冰箱 100臺(tái)，作價(jià) 100元計(jì) 1萬元，作為原材料處理。同時(shí)售 出新冰箱 100臺(tái)，單位售價(jià) 2022元，稅率 17%。 借：原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 34000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 26 5．售后回購 如企業(yè)將一棟價(jià)值 100萬的房屋賣給 B公司，合同規(guī)定1年后必須從 B公司手中購回，重新回購價(jià)為 110萬元，B公司不得隨意處置。 實(shí)際上是一種抵押貸款 ，不確認(rèn)收入。 銷售時(shí)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 【 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 】 在回購期間分期計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 27 6．售后租回 ? 是一種租賃業(yè)務(wù)，高級(jí)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí) 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 28 7．銷售折扣 （ 1） 現(xiàn)金折扣 ：銷售時(shí)按總價(jià)入賬，發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例：企業(yè) 11月 10日銷售商品一批，價(jià)款 10萬，增值稅率 17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/ 1/ N/30(折扣不考慮增值稅 )，企業(yè)于 11月 18日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為 7萬元。 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 17000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 29 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 收到貨款及稅款 借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)收賬款 117000 （ 2）商業(yè)折扣 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 30 8．銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格型號(hào)等與合同不符）而在售價(jià)上給予的減讓。 （ 1）已確認(rèn)收入的售出商品，發(fā)生折讓時(shí)沖收入，沖銷項(xiàng)稅額。 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例：企業(yè)向 H公司銷售商品一批，價(jià)值 20萬元，增值稅率 17%，該批產(chǎn)品的成本為 16萬元。商品運(yùn)達(dá) H公司經(jīng)檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級(jí)與合同不符，企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價(jià)款已收回。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 31 會(huì)計(jì)分錄為： （ 1）銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 34000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 16萬 貸：庫存商品 16萬 （ 3）給予折讓并收回貨款 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 1700 銀行存款 222300 貸：應(yīng)收賬款 234000 或紅字沖減 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 32 9．銷售退回 （ 1）若屬于收入確認(rèn)前退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 收入 （ 2）若屬于收入確認(rèn)后退回 （銷售退回一般指這種情況） 一般退貨 沖當(dāng)月收入、成本、稅金； 日后期間退貨 ～ （ B/S日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日），作為B/S日后事項(xiàng)，沖報(bào)告年度收入、成本、稅金 （用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算） 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 33 退貨成本的確定： （ 1）退貨當(dāng)月有同類產(chǎn)品出售 ： 直接減少結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量，如本月售出 1000件， 退貨 200件，只結(jié)轉(zhuǎn) 800件產(chǎn)品成本。 （ 2）退貨當(dāng)月無同類產(chǎn)品出售 按銷售月份記錄的成本沖減 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 34 例： 企業(yè) 8月 20日銷售商品給 S公司，售價(jià) 30萬元，增值稅 額 51000元，該批