【正文】 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 －－應(yīng)交教育費(fèi)附加 發(fā)生退貨或銷售折讓時 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 甲公司于 5月 10日向乙公司賒銷商品 100件 ， 每件 100元 。專用發(fā)票上注明成交價款為 10 000元 ， 收取的增值稅為 1 700元 ， 付款條件為 2/10， N/30。 假設(shè)乙公司于 5月 19日付款 。 5月 21日發(fā)現(xiàn) 10件商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題 ， 經(jīng)協(xié)商甲公司同意退貨 ， 據(jù)紅字發(fā)票沖減增值稅 ， 并調(diào)整庫存記錄 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 ① 5月 10日賒銷時 借：應(yīng)收賬款 —乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 ② 乙公司于 5月 19日付款 現(xiàn)金折扣＝ 10000 2％ ＝ 200元 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 —乙公司 11 700 ③ 假設(shè)乙公司于 5月 21日退貨 借：主營業(yè)務(wù)收入 980 貸：銀行存款 1150 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 70 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)取得的收入 ， 主要包括無形資產(chǎn) 、 包裝物 、 固定資產(chǎn)出租 ， 提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等 。 企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時 ， 應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 等科目 ， 貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ， 如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額 ， 還應(yīng)貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 科目 。 （二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 借方 其他業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方 已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 后無余額 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 借方 其他業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 后無余額 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 其他業(yè)務(wù)的核算 銷售材料時 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 出租固定（無形）資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出租固定（無形）資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 計(jì)算營業(yè)稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅 －－交城市維護(hù)建設(shè)稅 －－應(yīng)交教育費(fèi)附加 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 某企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給 A公司，取得租金收入 200 000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費(fèi)用 18 000元及其他費(fèi)用 5 000元，營業(yè)稅稅率為 5％，城市維護(hù)建設(shè)稅附加率 7％、教育費(fèi)附加率 3％，款項(xiàng)通過銀行收付。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 1） 取得租金收入時： 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 （ 2） 發(fā)生相關(guān)支出時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000 銀行存款 5 000 （ 3）計(jì)算應(yīng)交納稅費(fèi)時 借：營業(yè)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅 10000 －－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700 －－應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （三）提供勞務(wù)收入的會計(jì)核算 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 勞務(wù)完工進(jìn)度＝實(shí)際發(fā)生的成本 247。 估計(jì)總成本 本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入 勞務(wù)完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總成本 勞務(wù)完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 甲企業(yè)于 2022年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入為 600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 280000元（假定安裝人員薪酬），估計(jì)還會發(fā)生 120220元。該公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 計(jì)算 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 ＝ 280000247。 （ 280000＋ 120220）＝ 70％ 2022年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝ 600000 70％－ 0 ＝ 420220（元） 2022年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝ 400000 70％－ 0 ＝ 280000（元） 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 賬務(wù)處理 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本 280000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280000 （ 2）預(yù)收勞務(wù)款時 借：銀行存款 440000 貸：預(yù)收賬款 440000 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 420220 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420220 借：主營業(yè)務(wù)成本 280000 貸：勞務(wù)成本 280000 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 甲企業(yè)于 2022年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個月， 2022年 1月 1日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為 60000元，分三次等額支付，第一次開學(xué)時支付，第二次 2022年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 2022年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至 2022年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 20220元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。 2022年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入＝成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤； 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 1） 2022年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時 借：銀行存款 20220 貸：預(yù)收賬款 2022 （ 2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時 借：勞務(wù)成本 20220 貸：應(yīng)付職工薪酬 20220 （ 3） 2022年 2月 28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20220 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 借：主營業(yè)務(wù)成本 20220 貸：勞務(wù)成本 20220 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 甲企業(yè)于 2022年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個月， 2022年 1月 1日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為 60000元，分三次等額支付，第一次開學(xué)時支付，第二次 2022年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 2022年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至 2022年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。 2022年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入＝預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤 《 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 1） 2022年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時 借：銀行存款 20220 貸：預(yù)收賬款