收入、費用和利潤(4)-wenkub
2023-01-23 17:41:46 本頁面
【正文】 、收取手續(xù)費） ? 分期收款銷售 ? 現金折扣 ? 售后回購 ? 以舊換新 7 提供勞務收入 ? 提供勞務收入的確認 （ 1）不跨年度的，在勞務完成時確認收入。1 第十講 收入、費用和利潤 1 2 3 利潤表中的費用、損失項目 所得稅 利潤表中的收入、收益項目 2 利潤總額的確定 ? 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。 （ 2）跨年度的，即勞務的開始和完成分屬不同的會計年度 ① 提供勞務交易的結果能夠作出可靠估計的，按完工百分比法確認相關的勞務收入。 ? 要求：按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定 Y公司的勞務完成程度，并確認 2022年的收入和費用。如果在會員期內向客戶提供服務或商品無需另行收費或低于向非會員收費的，在受益期內分期確認收入。租期 2年，每年租金收入 300萬元每年 4月預收 1年。 （ 1） 2022年 4月 1日，購入寫字樓出租： 借：投資性房地產 — 寫字樓 (成本 )4100萬 貸：銀行存款 4100萬 （ 2） 2022年 12月 31日，調整寫字樓公允價值。 三項期間費用 資產減值損失 ? 應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、貸款等減值損失。 ? 資產負債表債務法注重暫時性差異。 ? 小型微利企業(yè)： 20% 。 ? 符合條件的技術轉讓所得；不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 其他需要調整的因素 企業(yè)所得稅 應稅所得允許扣減和不允許扣減的費用 ? 允許扣減 ? 不需要資本化的借款費用 ? 利息支出（金融企業(yè)） ? 養(yǎng)老金 22%，補充養(yǎng)老金 5%以下允許扣除 ? 職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除。 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（ 60％）或者采取加速折舊的方法。 ? （ 6）無形資產研究階段支出 10萬元 ? 要求：根據上述資料計算確定應納稅所得額及應交所得稅。原價 750萬元，預計使用年限 10年，會計上采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定可以 采用雙倍余額遞減法計提折舊，無殘值。 ? 分析 ： ? 應收賬款賬面價值 5400萬元；計稅基礎： 5970萬元。 ? 上例： ? 固定資產應納稅暫時性差異＝ 600－ 480＝ 120（萬元） ? 應收賬款可抵扣暫時性差異＝ 59705400＝ 570（萬元） 29 應納稅暫時性差異 項目 應納稅暫時性差異 交易性金融資產 期末市價＞賬面價值的差額 存貨 利息資本化部分 長期股權投資（權益法） 賬面價值＞計稅基礎的差額 固定資產 稅收折舊＞會計折舊的差額 投資性房地產（公允價值模式） 公允價值＞賬面價值的部分 交易性金融負債 市價＜賬面價值的部分 應付賬款、其他應付款、長期借款 因債務重組或債權人原因導致減少的賬面價值部分 資產的賬面價值＞其計稅基礎的差額； 負債的賬面價值＜其計稅基礎的差額。 資產的賬面價值 計稅基礎 負債的賬面價值 計稅基礎 資產的賬面價值 計稅基礎 負債的賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 稅率 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債 應納稅暫時性差異 稅率 遞延所得稅費用＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產） 當期應交所得稅＝ 當期應納稅所得額 適用稅率 所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅費用 例：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益 承上例，假定 A公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額， 2022年年末資產負債表中有關項目賬面價值及計稅基礎如表所示： 公司資產、負債項目暫時性差異計算表 金額單位：萬元 項自 賬面 價值 計稅 基礎 暫時性差異 應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產 存貨 負債 120 450 10O 100 500 0 20 50 100 合計 20 150 遞延所得稅負債＝ 20 25%＝ 5萬元，即為遞延所得稅費用 遞延所得稅資產＝ 150 25%＝ ，即為遞延所得稅收益 當期確認所得稅費用＝ ＋ 5－ ＝ 170（萬
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