【文章內(nèi)容簡介】 地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，并且同類或類似房地產(chǎn)的市場價格能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得），可以采用公允價值模式 – 計量模式一經(jīng)確定，不能隨意變更 企業(yè)會計準則第 3號 —— 投資性房地產(chǎn) 股份支付 過去的會計準則和會計制度從未對股份支付業(yè)務(wù)做出過明確的規(guī)范，對股權(quán)激勵的會計處理散見于各種相關(guān)文件的規(guī)定中。鑒于我國經(jīng)濟生活中已經(jīng)出現(xiàn)了不同形式的股權(quán)激勵，這次大膽借鑒了國際財務(wù)報告準則的內(nèi)容（須知國際財務(wù)報告準則中的“基于股權(quán)的支付”也是新近才公布的準則），首次規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎(chǔ)進行支付的業(yè)務(wù)。并將其分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩類，其內(nèi)容與國際財務(wù)報告準則“基于股權(quán)的支付”大體類似。 ? 要求在財務(wù)報表中確認股份支付交易，并以公允價值作為計量基礎(chǔ) ? 授予職工的股權(quán)和期權(quán)，將作為成本或費用計入利潤表 ? 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（注：會計處理有重大差異） ? 交易的確認：當企業(yè)獲得服務(wù)時，確認股份支付交易 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予職工的股權(quán)和期權(quán)）：要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的服務(wù)的價值以及相關(guān)的權(quán)益的增加 – 若換取職工提供的服務(wù)，以授予日權(quán)益工具的公允價值來計量 ? 授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積存在可行權(quán)條件的，在預(yù)計等待期（賦權(quán)期）內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以當時對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積；如后續(xù)估計有變化，應(yīng)持續(xù)進行相應(yīng)調(diào)整，直至在可行權(quán)日，將其調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量若換取其他方服務(wù)： ? 其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量，以其取得日服務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)計量 ? 其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，以其取得日權(quán)益工具的公允價值計量 ? 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如股票增值權(quán)）：以承擔(dān)負債的公允價值計量 – 在負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，對負債按公允價值重新計量，其變動計入當期損益 企業(yè)會計準則第 11號 —— 股份支付 22 修正非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 在原來的準則中，對于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的資產(chǎn)，是用換出資產(chǎn)的賬面價值計量的。當初主要是為了防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)的交換創(chuàng)造虛假收益，但這種計量方法和國際慣例不同。這次在公布新準則時，做出了重大的修正。即當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的時候，以公允價值計量（詳見下文）。國際財務(wù)報告準則中沒有單獨的對應(yīng)準則，但本準則與和“物業(yè)、廠房和設(shè)備”的有關(guān)條款的原則基本一致。 引入公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)，作出了重大修訂 ? 當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時： – 換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎(chǔ) – 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益 ? 否則換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬基礎(chǔ)，不確認損益 ? 對是否有商業(yè)實質(zhì)的判斷提供了指引，特別提到關(guān)聯(lián)方交易可能使資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) 企業(yè)會計準則第 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） 修正債務(wù)重組收益的計量 債務(wù)重組”準則在這次公布新準則也做出了重大的修正，使之與國際財務(wù)報告準則相一致。即是將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負債及如資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。 作出了重大修訂，重新引入公允價值，而債務(wù)人債務(wù)重組收益計入當期損益（以往作為資本公積） ? 債務(wù)重組重新定義為：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項 ? 債務(wù)人：重組收益基于重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價值的差額計算，重組收益計入當期損益（以往重組損益基于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的賬面價值計算，重組收益計入資本公積） ? 債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價值入賬（以往按照重組債權(quán)的賬面價值入賬） ? 修改其他債務(wù)條件的，按修改后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值 ? 國際財務(wù)報告準則中沒有單獨的對應(yīng)準則，但本準則的原則與國際財務(wù)報告準則基本一致 企業(yè)會計準則第 12號 — 債務(wù)重組（修訂） （二）公允價值計量的大量應(yīng)用 在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。例如一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣。 金融工具的計量 在前文提到的四類金融工具中，對第一類金融工具要求按公允價值計量，且公允價值的變動計入當期損益。對第三類可供出售的金融資產(chǎn)，也要求按公允價值計量，但公允價值的變動要計入權(quán)益，直至減值或終止確認時轉(zhuǎn)出至損益。 規(guī)范了金融工具的分類、確認和計量 ? 廣泛的涵蓋范圍，包括所有的金融資產(chǎn)和金融負債，從最簡單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準則所涵蓋的短期投資、長期債權(quán)投資和某些長期股權(quán)投資 ? 金融資產(chǎn)和金融負債采用新的分類方式，分別對應(yīng)不同的會計處理方法 ? 金融資產(chǎn)的分類和后續(xù)計量 – 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為該類的金融資產(chǎn)）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 – 持有至到期投資：按實際利率法，以攤余成本計量 – 貸款和應(yīng)收款項：按實際利率法，以攤余成本計量 – 可供出售金融資產(chǎn)：按公允價值計量，公允價值變動計入權(quán)益，直至減值或終止確認時轉(zhuǎn)出至損益 ? 金融負債的分類和后續(xù)計量 – 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為該類的金融負債）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 – 其他金融負債：按實際利率法，以攤余成本計量 企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量 16 第一部分：新發(fā)布的會計準則 企業(yè)合并中公允價值的計量 這次新公布的“企業(yè)合并”準則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。第一類基本上用權(quán)益結(jié)合法處理，第二類基本上用購買法處理，即是在購買日，購買方取得的被購買方的資產(chǎn)、負債及或有負債均按公允價值確認。 規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法，對非同一控制下的企業(yè)合并引入公允價值的計量要求 ? 將企業(yè)合并定義為將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，而業(yè)務(wù)的合并比照處理 ? 將企業(yè)合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法處理 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量 作為一種備選方案，對投資性房地產(chǎn)可以公允價值計量，一旦選用這種模式，就不再提取折舊，期末以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。 引入投資性房地產(chǎn)的概念，規(guī)范其確認、計量和披露，有條件地引入了公允價值的計量模式 ? 要求對于投資性房地產(chǎn)單獨核算和列報 ? 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式 – 成本模式：成本減累計折舊及減值，類似于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的計量方法 – 公允價值模式：不提取折舊，期末以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 – 在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時（要求房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，并且同類或類似房地產(chǎn)的市場價格能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得），可以采用公允價值模式 – 計量模式一經(jīng)確定，不能隨意變更 企業(yè)會計準則第 3號 —— 投資性房地產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換如果具有商業(yè)性實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益。 引入公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)，作出了重大修訂 ? 當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時： – 換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎(chǔ) – 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益 ? 否則換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬基礎(chǔ)，不確認損益 ? 對是否有商業(yè)實質(zhì)的判斷提供了指引，特別提到關(guān)聯(lián)方交易可能使資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) 企業(yè)會計準則第 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） 債務(wù)重組 債務(wù)重組時，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價值的差額計入當期損益；債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價值入賬。 作出了重大修訂，重新引入公允價值，而債務(wù)人債務(wù)重組收益計入當期損益（以往作為資本公積） ? 債務(wù)重組重新定義為：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)