【文章內(nèi)容簡介】 54 4．新準則突出了 會計計量屬性 仍規(guī)定以歷史成本為主要計量屬性，但又不限于歷史成本，在能夠取得并可靠計量的前提下引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性 2022/2/4 55 5．新準則對 財務會計報告 進行了修改 ? (1)舊準則。原基本準則第九章財務報告，其中規(guī)定財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構(gòu)成。 ? (2)新準則。本次修訂，強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不宜通過會計準則來規(guī)范。 2022/2/4 56 ㈡基本準則的制定目標和依據(jù) ㈢基本準則的適用范圍 ㈣編制財務會計報告的目標 1． 原基本準則對編制財務會計報告的目標表述存在的缺陷： (1)過于強調(diào) “ 符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求 ” 。 (2)目標過于籠統(tǒng)，對實踐缺乏指導意義。 (3)目標涵蓋面過寬，容易造成認識上的 混亂。 2022/2/4 57 2．新修訂的基本準則對編制財務會計報告目標的表述 鑒于原基本準則在財務會計目標中存在的缺陷，新修訂的基本準則將財務會計的目標定位為 “ 向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 ” 3．財務會計報告使用者 外部使用者 : 投資者、債權(quán)人政府監(jiān)管部門、供應商、客戶以及社會公眾 內(nèi)部使用者 : 企業(yè)管理層和企業(yè)內(nèi)部的職工 2022/2/4 58 二、基本假設(shè) (前提 ) 會計的基本假設(shè)是指一般在會計實踐中長期奉行，不需證明便為人們所接受的前提條件。財務會計要在一定的假設(shè)條件下才能確認、計量、記錄和報告會計信息，所以會計假設(shè)也稱為 會計核算的基本前提。 我國基本準則明確了四個基本假設(shè)，即： — 會計主體 — 持續(xù)經(jīng)營 — 會計分期 — 貨幣計量。 2022/2/4 59 三、 會計計量 會計計量，是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。 會計計量基礎(chǔ)，又稱會計計量屬性，是指用貨幣對會計要素進行計量時的標準。 根據(jù)基本準則的規(guī)定，會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 2022/2/4 60 1 . 歷史成本 歷史成本，又稱原始成本，是指以 取得 資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。 一般情況下，資產(chǎn)的歷史成本越高，資產(chǎn)的原始價值就越大；反之，資產(chǎn)的原始價值就越小，二者在質(zhì)和量的內(nèi)涵上是一致的。 2 . 重置成本 重置成本，是指企業(yè) 重新取得與其所擁有 的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 重置成本適用的前提是 資產(chǎn)處于在用 狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。 2022/2/4 61 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 現(xiàn)值是指資產(chǎn)或負債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價值。 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和 負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 2022/2/4 62 四、財務會計報告 ㈠財務會計報告的定義 財務會計報告， 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 ㈡財務會計報告的組成 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表 至少應當 包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，如下圖所示： 2022/2/4 63 2022/2/4 64 ㈢財務會計報告的目標 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 ㈣財務會計報告的作用 ⒈有助于財務會計報告使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟決策、進行宏觀經(jīng)濟管理。 ⒉有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。 ⒊會計信息有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。 2022/2/4 65 ㈤財務報表列報的基本要求 ⒈在編制財務報表時，企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易或者事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量。 ⒉財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。 在下列情況下，企業(yè)可以變更列報的財務報表項目 ： ①會計準則要求改變財務報表項目的列報； ②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 2022/2/4 66 ⒊性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。 ⒋財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵消，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 ⒌當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關(guān)的說明，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 2022/2/4 67 ㈥財務報表列報的具體要求 1．資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表中的 資產(chǎn)類 至少應當單獨列示反映下列信息的項目： ①貨幣資金；②應收及預付款項；③交易性投資；④存貨；⑤持有至到期投資；⑥長期股權(quán)投資；⑦投資性房地產(chǎn)；⑧固定資產(chǎn)；⑨生物資產(chǎn)；⑩遞延所得稅資產(chǎn)；⑩無形資產(chǎn)。 2022/2/4 68 資產(chǎn)負債表中的 負債類 至少應當單獨列示反映下列信息的項目：①短期借款；②應付及預收款項；③應交稅費；④應付職工薪酬；⑤預計負債；⑥長期借款；⑦長期應付款；⑧應付債券；⑨遞延所得稅負債。 資產(chǎn)負債表中的 所有者權(quán)益類 至少應當單獨列示反映下列信息的項目：①實收資本或股本；②資本公積；③盈余公積；④未分配利潤。 2022/2/4 69 2．利潤表 利潤表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 在利潤表中，費用應當按照功能分類，劃分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、 公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、 所得稅費用、凈利潤。 2022/2/4 70 3．所有者權(quán)益變動表 所有者權(quán)益變動表應當反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。 所有者權(quán)益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： ①凈利潤；②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；③會計政策變更和差錯更正的累積影響；④所有者投入資本和向所有者分配利潤；⑤盈余公積；⑥實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 2022/2/4 71 4．現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。除下列各項 可以按照凈額 列報外，現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報： ①代客戶收取或支付的現(xiàn)金；②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；③金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金，以及證券的買入與賣出等。 2022/2/4 72 企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并在附注中披露將利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 經(jīng)營活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應當單獨列示下列項目： ①銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金；②收到稅費返還；③收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；⑥支付的各項稅費；⑦支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 2022/2/4 73 投資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應當單獨列示下列項目： ①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 2022/2/4 74 籌資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應當單獨列示下列項目： ①吸收投資收到的現(xiàn)金；②取得借款收到的現(xiàn)金；③收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；④償還債務支付的現(xiàn)金；⑤分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；⑥支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 2022/2/4 75 5．附注 附注一般應當按照下列順序披露： ①財務報表的編制基礎(chǔ)；②遵循企業(yè)會計準則的聲明；③重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；④重要會計估計的說明， 包括下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等 ；⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；⑥對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明， 包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等 ；⑦或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。 2022/2/4 76 企業(yè)會計準則第 1號 —— 存貨 2022/2/4 77 新舊準則的主要變化 取消了后進先出法 第十四條 企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應予以結(jié)轉(zhuǎn)。 改進后 《 IAS第 2號 》 取消了后進先出法，我國的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn) (成本流與實物流多數(shù)不一致）。 2022/2/4 78 關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題 第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》 的規(guī)定處理。 （第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。） 2022/2/4 79 ? 允許 為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化， 計入存貨價值，而不再直接計入損益， 也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。 2022/2/4 80 重點和難點解析 不包括的范圍： 生物資產(chǎn)、建造合同。 確認： 同時滿足以下兩個條件，才能確認： （ 1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該存貨的成本能夠可靠地計量； 2022/2/4 81 存貨的計量： 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 。 存貨的采購成本， 包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 存貨的加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的其他成本， 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 2022/2/4 82 ? 企業(yè)（如 商品流通 ）在