【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 54 4．新準(zhǔn)則突出了 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 仍規(guī)定以歷史成本為主要計(jì)量屬性，但又不限于歷史成本，在能夠取得并可靠計(jì)量的前提下引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性 2022/2/4 55 5．新準(zhǔn)則對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 進(jìn)行了修改 ? (1)舊準(zhǔn)則。原基本準(zhǔn)則第九章財(cái)務(wù)報(bào)告，其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。 ? (2)新準(zhǔn)則。本次修訂，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。 2022/2/4 56 ㈡基本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù) ㈢基本準(zhǔn)則的適用范圍 ㈣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 1． 原基本準(zhǔn)則對(duì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)表述存在的缺陷： (1)過(guò)于強(qiáng)調(diào) “ 符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求 ” 。 (2)目標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。 (3)目標(biāo)涵蓋面過(guò)寬，容易造成認(rèn)識(shí)上的 混亂。 2022/2/4 57 2．新修訂的基本準(zhǔn)則對(duì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的表述 鑒于原基本準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中存在的缺陷，新修訂的基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位為 “ 向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 ” 3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 外部使用者 : 投資者、債權(quán)人政府監(jiān)管部門(mén)、供應(yīng)商、客戶以及社會(huì)公眾 內(nèi)部使用者 : 企業(yè)管理層和企業(yè)內(nèi)部的職工 2022/2/4 58 二、基本假設(shè) (前提 ) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，不需證明便為人們所接受的前提條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要在一定的假設(shè)條件下才能確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，所以會(huì)計(jì)假設(shè)也稱為 會(huì)計(jì)核算的基本前提。 我國(guó)基本準(zhǔn)則明確了四個(gè)基本假設(shè)，即： — 會(huì)計(jì)主體 — 持續(xù)經(jīng)營(yíng) — 會(huì)計(jì)分期 — 貨幣計(jì)量。 2022/2/4 59 三、 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量，是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，又稱會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 2022/2/4 60 1 . 歷史成本 歷史成本，又稱原始成本，是指以 取得 資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 一般情況下，資產(chǎn)的歷史成本越高，資產(chǎn)的原始價(jià)值就越大；反之，資產(chǎn)的原始價(jià)值就越小，二者在質(zhì)和量的內(nèi)涵上是一致的。 2 . 重置成本 重置成本，是指企業(yè) 重新取得與其所擁有 的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 重置成本適用的前提是 資產(chǎn)處于在用 狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對(duì)所有者具有使用價(jià)值。 2022/2/4 61 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 現(xiàn)值是指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價(jià)值。 公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和 負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 2022/2/4 62 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ㈠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 ㈡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表 至少應(yīng)當(dāng) 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，如下圖所示： 2022/2/4 63 2022/2/4 64 ㈢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 ㈣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用 ⒈有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。 ⒉有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。 ⒊會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)管理層加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 2022/2/4 65 ㈤財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 ⒈在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 ⒉財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。 在下列情況下，企業(yè)可以變更列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 ： ①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)； ②企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 2022/2/4 66 ⒊性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目除外。 ⒋財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 ⒌當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 2022/2/4 67 ㈥財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的具體要求 1．資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表中的 資產(chǎn)類 至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： ①貨幣資金；②應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；③交易性投資；④存貨；⑤持有至到期投資；⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資；⑦投資性房地產(chǎn)；⑧固定資產(chǎn)；⑨生物資產(chǎn)；⑩遞延所得稅資產(chǎn)；⑩無(wú)形資產(chǎn)。 2022/2/4 68 資產(chǎn)負(fù)債表中的 負(fù)債類 至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①短期借款；②應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；③應(yīng)交稅費(fèi)；④應(yīng)付職工薪酬；⑤預(yù)計(jì)負(fù)債；⑥長(zhǎng)期借款；⑦長(zhǎng)期應(yīng)付款；⑧應(yīng)付債券；⑨遞延所得稅負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表中的 所有者權(quán)益類 至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①實(shí)收資本或股本；②資本公積；③盈余公積；④未分配利潤(rùn)。 2022/2/4 69 2．利潤(rùn)表 利潤(rùn)表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 在利潤(rùn)表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，劃分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、 公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、 所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)。 2022/2/4 70 3．所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： ①凈利潤(rùn)；②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；③會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響；④所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)；⑤盈余公積；⑥實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 2022/2/4 71 4．現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。除下列各項(xiàng) 可以按照凈額 列報(bào)外，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)： ①代客戶收取或支付的現(xiàn)金；②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；③金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金，以及證券的買(mǎi)入與賣(mài)出等。 2022/2/4 72 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并在附注中披露將利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目： ①銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；②收到稅費(fèi)返還；③收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；④購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；⑦支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 2022/2/4 73 投資活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目： ①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 2022/2/4 74 籌資活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目： ①吸收投資收到的現(xiàn)金；②取得借款收到的現(xiàn)金；③收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；④償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；⑥支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 2022/2/4 75 5．附注 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： ①財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；②遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；③重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等；④重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明， 包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等 ；⑤會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；⑥對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明， 包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等 ；⑦或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。 2022/2/4 76 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨 2022/2/4 77 新舊準(zhǔn)則的主要變化 取消了后進(jìn)先出法 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 改進(jìn)后 《 IAS第 2號(hào) 》 取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn) (成本流與實(shí)物流多數(shù)不一致）。 2022/2/4 78 關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 的規(guī)定處理。 （第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。） 2022/2/4 79 ? 允許 為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化， 計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益， 也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。 2022/2/4 80 重點(diǎn)和難點(diǎn)解析 不包括的范圍： 生物資產(chǎn)、建造合同。 確認(rèn)： 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能確認(rèn)： （ 1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量； 2022/2/4 81 存貨的計(jì)量： 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本 。 存貨的采購(gòu)成本， 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 存貨的加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 存貨的其他成本， 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 2022/2/4 82 ? 企業(yè)（如 商品流通 ）在