【文章內(nèi)容簡介】 700 000（3）分期收款銷售商品。企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同回協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷?！纠?2—14】2007年教材為【例13—14】。 205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：400（P/A，r，5）五年期利率為r的普通年金現(xiàn)值=+340=1 600+340=1 940（萬元）可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7％時，400=7%的普通年金現(xiàn)值===+340=1 1 940萬元當(dāng)r=8％時，400=8%的普通年金現(xiàn)值=== +340=1 1 940萬元因此，7％r8％。用插值法計算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7％ 1 940 r 1 8％==，（1%）=7%r，r=+=%r=％每期計入財務(wù)費用的金額如表12—1所示。表12—1 財務(wù)費用和已收本金計算表 單位：萬元年 份（t）未收本金At＝At1Dt1財務(wù)費用B＝A%收現(xiàn)總額C已收本金D＝CB205年1月13日1 600　　　205年12月31日1 600400206年12月31日1 400207年12月31日1 400208年12月31日400209年12月31日*400總 額　4002 0001 600*尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表12—1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：（1）205年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　3 400 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　l6 000 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 3 400 000　　　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　 　　4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000（2）205年12月31日收取貨款時：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財務(wù)費用 1 268 800（3）206年12月31日收取貨款時：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財務(wù)費用 1 052 200（4）207年12月31日收取貨款時：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財務(wù)費用 818 500（5）208年12月31日收取貨款時：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財務(wù)費用 566 200（6）209年12月31日收取貨款和增值稅額時：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財務(wù)費用 294 300（4）附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入?！纠?2—15】2007年教材為【例13—15】。 甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000②1月31日確認(rèn)估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000③2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000④6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 000如果實際退貨量為800件時：借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000如果實際退貨量為1 200件時：借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000即②的相反分錄?！纠?2—16】2007年教材為【例13—16】。 沿用【例12—15】2007年教材為【例13—15】。的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000②2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）售后回購。售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按