收入費(fèi)用利潤ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-07 12:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 ?所得稅? 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用? 所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)過程簡介（三個(gè)）：應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法階段一：應(yīng)付稅款法一般分錄為：借：所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)立場）貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場）? 簡單的說，應(yīng)付稅款法，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交多少所得稅，會(huì)計(jì)上就確認(rèn)多少所得稅費(fèi)用。所以，在應(yīng)付稅款法下，只要計(jì)算出應(yīng)交的所得稅額（貸方），所得稅費(fèi)用（借方）金額就確定了。這就是 “應(yīng)付稅款法 ”這個(gè)名稱的由來?！∪秉c(diǎn)：這種方法下，利潤表上 “所得稅費(fèi)用 ”項(xiàng)目金額是按照稅法的口徑計(jì)算的，而利潤表上其他項(xiàng)目金額均是按照會(huì)計(jì)口徑核算出來的，從會(huì)計(jì)核算、報(bào)表列報(bào)角度看，存在不合理之處?！ ∫虼耍陀袑⑺枚愘M(fèi)用按照會(huì)計(jì)的口徑進(jìn)行計(jì)算的要求，因此就有所得稅會(huì)計(jì)的第二個(gè)發(fā)展階段。? 階段二：納稅影響會(huì)計(jì)法（了解即可） 該方法下，借方 “所得稅費(fèi)用 ”金額應(yīng)該按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算；貸方 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ”金額按照稅法口徑計(jì)算，差額通過 “遞延稅款 ”處理。該核算方法是階段三的 “前身 ”。? 階段三：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 該方法下，借方 “所得稅費(fèi)用 ”金額按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算；貸方 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ”金額按照稅法口徑計(jì)算，差額通過 “遞延所得稅資產(chǎn) ”、 “遞延所得稅負(fù)債 ”處理。? 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。? 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅? 遞延所得稅負(fù)債 會(huì)計(jì)處理必然為? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：? 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用? 第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ； 即在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加 /減會(huì)計(jì)與稅法的差異，得到 應(yīng)納稅所得額 ，再乘以當(dāng)期適用是所得稅稅率，得到應(yīng)交的所得稅。? 第二步：確定資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價(jià)值 及 計(jì)稅基礎(chǔ) ，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）； 一般情況下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致時(shí)，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）； 特殊情況下，雖然賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；某些情況下，雖然與賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)沒有關(guān)系，也可能需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。? 第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。?所得稅會(huì)計(jì)的處理步驟? 第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅，? 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 這一步實(shí)際上不受所得稅會(huì)計(jì)核算方法變動(dòng)的影響，主要受稅法規(guī)定的影響?！ ? 第二步：確認(rèn) “遞延所得稅資產(chǎn) ”和 “遞延所得稅負(fù)債 ”（關(guān)鍵） ① 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于 計(jì)稅基礎(chǔ)（稅 法口徑計(jì)算賬面價(jià)值）， 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； 所謂 “應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ”，通俗的講，就是 現(xiàn)在少交了稅，將來需要多交稅 ，即 將來應(yīng)納稅 的暫時(shí)性差異。具體的解釋如下： ? 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 120萬元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)按照 4年計(jì)提折舊，稅法按照 3年計(jì)提折舊，均采用直線法計(jì)提折舊。第 1年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 為 90萬元（ 120－ 120/4）， 計(jì)稅基礎(chǔ) 為80萬元（ 120－ 120/3）。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) ， (形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。進(jìn)一步的解釋如下 )： 從會(huì)計(jì)立場看 ，應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝會(huì)計(jì)利潤總額 100萬元 25%；交稅是 按照稅法口徑來計(jì)算 ，會(huì)計(jì)上算利潤減 30萬，稅上要減 40萬，要多減 10萬，費(fèi)用多，折舊多，利潤就會(huì)少， 應(yīng)納稅所得額是稅務(wù)交稅時(shí)認(rèn)可的利潤 ，會(huì)計(jì)上按 100萬交稅，而稅法上是扣 40折舊算，就要少 10萬的利潤，稅法上應(yīng)納稅所得額＝ 100—10 （差異）＝ 90萬元，應(yīng)交所得稅＝90萬元 25%。? 假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年稅前利潤總額 100萬元，所得稅稅率為25% ? ；? 兩者存在一個(gè)貸方差額，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)處理必然為：借：所得稅費(fèi)用 25（ 100萬元 25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 9025%） 遞延所得稅負(fù)債 （ 1025%） ? 由上述分析可以看出，相對(duì)于當(dāng)期確
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