【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ②同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 :勞務(wù)成本 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：（ 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（ 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 不能按完工百分比法確認(rèn)收入。按以下辦法處理： （ 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) （ 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失； （ 3）如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑒t不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 。 如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 。 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始 出現(xiàn)于公眾面前時(shí) 予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 。 因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。 。 這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 。 特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門(mén)技術(shù)等方面的收入。 其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入 ；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分；在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 。 不包開(kāi)發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。 。 有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 。 消費(fèi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的果嶺券，于會(huì)員購(gòu)買(mǎi)果嶺券時(shí)確認(rèn)收入；會(huì)員一次性購(gòu)入若干果嶺券，在收到款項(xiàng)時(shí)作為遞延收益處理，待提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，再確認(rèn)收入，合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入 。 。 如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置 遞延收益 科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （四）讓度資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： 。 。 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)： 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入 。 第二節(jié)：收入 三、收入的核算 （一）賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 第二節(jié)：收入 （二）一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額， 借 :銀行存款 /應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)等 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額， 借 :營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等） 第二節(jié)：收入 （二）一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié)：收入 【 例 1】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 600 000元，增值稅稅額為 102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為 420 000元。 （ 1） 借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 （ 2） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫(kù)存商品 420 000 第二節(jié)：收入 （三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 如果企業(yè)銷售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品” 科目。 第二節(jié)：收入 （三）已發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 企業(yè)對(duì)于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。 如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 ，比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目 。如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。 第二節(jié)：收入 （三）發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件 且發(fā)出時(shí)未發(fā)生納稅義務(wù) 發(fā)出時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 以后符合收入確認(rèn)條件 （ 1）確認(rèn)收入 借 :銀行存款 /應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 第二節(jié)：收入 （三）發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件 且發(fā)出時(shí)發(fā)生納稅義務(wù) 發(fā)出時(shí) （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 （ 2）發(fā)生納稅義務(wù) 借 :應(yīng)收賬款 貸 : 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 以后符合收入確認(rèn)條件 （ 1）確認(rèn)收入 借 :應(yīng)收賬款等 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 第二節(jié)：收入 【 例 】 A公司于 2022年 3月 3日采用托收承付結(jié)算方式向 B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為 17 000元；，該批商品成本為60 000元。 A公司在銷售該批商品時(shí)已得知 B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與 B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系， A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定 A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 第二節(jié)：收入 【 分析 】 由于 B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難， A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。為此 ,A公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫(kù)存商品 60 000 第二節(jié)：收入 同時(shí)，因 A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄） 第二節(jié)：收入 假定 2022年 11月 A公司得知 B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B公司承諾近期付款， A公司應(yīng)在 B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 第二節(jié)：收入 假定 A公司于 2022年 12月 6日收到 B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 商業(yè)折扣在銷售時(shí)已經(jīng)確定，并不構(gòu)成成交價(jià)格的一部分。所以應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。 現(xiàn)金折扣是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的，在確認(rèn)收入時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總價(jià)法確認(rèn)銷售商品收入和應(yīng)收賬款，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為理 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 現(xiàn)金折扣處理原則，首先不考慮預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，按照總價(jià)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅，按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)確認(rèn)應(yīng)收賬款；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，債務(wù)人提前付款，收款時(shí)要按照實(shí)際收到的賬款計(jì)入銀行存款，貸記應(yīng)收賬款， 少支付的部分作為發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。在確認(rèn)現(xiàn)金折扣時(shí)，要考慮銷售方的現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅，兩種情況下購(gòu)買(mǎi)方享有的折扣金額不同。 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 【 例 】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2022年 3月 1日銷售A商品 10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為 20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為 12元， A商品適用的增值稅稅率為 17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， 1／ 20， N／ 30； A商品于 3月 1日發(fā)出。購(gòu)貨方于3月 9日付款。 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問(wèn)題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 180 000（ 20 10 000—20 10 000 10%）元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 30 600（ 180 000 17%）元。購(gòu)貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的 10日內(nèi)付款。享有的現(xiàn)金折扣為 4 212[（ 1 80 000+30 600） 2%） ]元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 （ 1） 3月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款