【文章內(nèi)容簡介】 年收入 ② 借：主營業(yè)務(wù)成本 92 000 貸：勞務(wù)成本 92 000 （ 6）收取其余 50%的勞務(wù)價款 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 ※ 記入 “ 預(yù)收賬款 ” 貸方是為了平賬！ 主營業(yè)務(wù)收入等 2022 80 000 2022 120 000 預(yù)收賬款 2022 80 000 2022 100 000 2022 120 000 2022 100 000 銀行存款 2022 100 000 2022 100 000 結(jié)平 “ 預(yù)收賬款賬戶 預(yù)收賬款 確認 0 07年收入 在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理： （ 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； （ 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 【 例 114】 2 12年 8月 20日，華聯(lián)公司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期為 6個月，本年 9月 1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司支付培訓(xùn)費總額為 120 000元。分開學(xué)、同年 12月 31日和培訓(xùn)結(jié)束三次支付。除9月 1日開學(xué)已收 40 000元外，由于乙公司經(jīng)營困難其余培訓(xùn)費能否收回難以確定。截至2 12年 12月 31日，華聯(lián)公司實際發(fā)生培訓(xùn)支出 50 000元，其中：培訓(xùn)人員薪酬 42 000元，用銀行存款支付其他費用 8 000元。 賬務(wù)處理如下： （ 1） 2 12年 9月 1日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)費 借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款 400 000 （ 2）支付 2 12年實際發(fā)生的培訓(xùn)費 ① 借：勞務(wù)成本 42 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 42 000 ② 借：勞務(wù)成本 8 000 貸：銀行存款 8 000 ★ 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 （ 3） 2 12年 12月 31日，確認勞務(wù)收入為 40 000元，勞務(wù)成本為 50 000元 。 (前面已計算 ) ① 確認 2 12年勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款 ※ 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 ※ 沖減原來的 “ 預(yù)收賬款 ” 。 ② 結(jié)轉(zhuǎn) 2 12年勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 000 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 （一）基本含義 ◆ 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項： ● 利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入； ● 使用費收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件 應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認： 。 。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 應(yīng)按下列方法分別予以計量： 1. 利息收入：在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。 2. 使用費收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 【 例 115】 華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)。合同約定，使用期為 5年。乙公司與每年末按當(dāng)年收入的 10%支付使用費。假定乙公司第一、二兩年實現(xiàn)銷售收入分別為 800 000元和 1 200 000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回使用費。 第一年： 800 000 10%=80 000（元） 第二年： 1 200 000 10%=8120 000（元 賬務(wù)處理如下： （三）第一、二兩年年末確認使用費收入 【 例 115】 經(jīng)計算華聯(lián)公司第一、二兩年收到的使用費分別為 80 000元和 120 000元。 ，確認使用費收入 80 000元 借 :銀行存款 80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 ，確認使用費收入 120 000元 借 :銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1280 000 第三節(jié) 利潤與利潤分配的核算 一、利潤的概念及其構(gòu)成 （一）利潤的概念 ◆ 利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （二）利潤的構(gòu)成及其計算方法 在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 潤 利 ◆ 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式： 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失 177。 公允價值變動凈損益 177。 投資凈損益 ★ 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 ★ 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 ★ 與后兩項同為期間費用 ★ 產(chǎn)生凈收益時應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時應(yīng)相減 與計算利潤的收入、費用內(nèi)容相關(guān) ◆ 特別提示 ★ 不包括材料采購費用、產(chǎn)品生產(chǎn)費用以及制造費用等 ★ 消費稅與營業(yè)稅等 ★ 各種資產(chǎn) (不含交易投資 )的減值損失 【 例 114】 華聯(lián)公司 2 12年度取得主營業(yè)務(wù)收入 5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1800萬元，投資凈收益 700萬元，營業(yè)外收入 250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本 3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本 1400萬元，營業(yè)稅金及附加 60萬元，銷售費用 380萬元，管理費用 340萬元，財務(wù)費用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 150萬元，公允價值變動凈損失 100萬元，營業(yè)外支出 200萬元；本年度確認的所得稅費用為 520萬元。 營業(yè)利潤計算 ： (50 000 000＋ 18 000 000 )－ ( 35 000 000＋ 14 000 000 ) － 600 000 － 3 800 000－3 400 000 － 1 200 000 － 1 500 000－ 1 000 000 ＋ 7 000 000＝ 14 500 000（元） ◆ 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式： 【 例 114】 資料： 華聯(lián)公司 2 12年度營業(yè)利潤為 14 500 000元，營業(yè)外收入為 2 500 000元，營業(yè)外支出 2 000 000元。 利潤總額 ： 14 500 000＋ 2 500 000－ 2 000 000 ＝ 15 000 000（元） 利潤總額 ＝ 營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ◆ 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即： ★ 所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得 計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機關(guān)，并計入當(dāng)期損益（費用）的所得稅費用。 凈利潤 ＝ 利潤總額－所得稅費用 稅法規(guī)定：利潤總額177。調(diào)整項目 ★ 所得稅費用的計算方法 應(yīng)交所得稅額＝ 應(yīng)稅所得 所得稅稅率 利潤總額 本教材的計算方法