【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率　　　　　　　　　　　?。綄?shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率　　固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率　　固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率　　 　　【例計(jì)算題】假定上例中，甲產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190000元?！　答疑編號(hào)144060401：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』　　固定制造費(fèi)用成本差異＝190000－800012＝46000（元）　　①＝190000（元）　?、冢?040012＝187200（元）　　③＝1000012＝120000（元）　?、埽?00012＝144000（元）　　【兩差異分析】 　　耗費(fèi)差異＝190 000－1040012＝190000－187200＝2800（元）　　能量差異＝1040012－800012＝187200－144000＝43200（元）　　【三差異分析】　　耗費(fèi)差異＝2800（元）　　產(chǎn)量差異＝187200－120000＝67200（元）　　效率差異＝120000－144000＝－24000（元）　　【例計(jì)算題】（2007年考題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元?！　∫笥?jì)算下列指標(biāo)：　?。?）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本?！　。?）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本?！　。?）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異?！　。?）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異?！　。?）兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異?！　?　　（6）兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異?！　答疑編號(hào)144060402：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』　?。?）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝25＝10（元）　　（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝28＝16（元）　?。?）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（21600－120002）5＝－12000（元）　?。?）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（110160/21600－5）21600＝2160（元）　?。?）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝250000－1000028＝90000（元）　?。?）固定制造費(fèi)用能量差異＝1000028－1200028＝－32000（元）　　四、作業(yè)成本管理　　作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。　　理念：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)?！　。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念　　　　作業(yè)，是指一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。　　財(cái)務(wù)角度看企業(yè)——企業(yè)是各種形態(tài)資金的組合體　　作業(yè)成本法角度看企業(yè)——企業(yè)是一系列作業(yè)的組合體　　　?。?）成本動(dòng)因及其分類含義亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。分類資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的關(guān)系作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的關(guān)系　　【舉例】　　 　　（2）作業(yè)成本計(jì)算含義　　通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對(duì)象的成本計(jì)算，并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。特點(diǎn)　　　　，而是作業(yè)　?。ǘ┳鳂I(yè)成本管理的含義含義　　以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本計(jì)算的新型集中化管理方法。維度　　成本分配觀、流程觀　　　?。ㄈ┝鞒虄r(jià)值分析　　　　 　　　　 按照作業(yè)對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)增值作業(yè)顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)的作業(yè)非增值作業(yè)即便消除也不會(huì)影響對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要或可消除的作業(yè)增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：降低成本的途徑：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率　　【提示】作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。　　 　　 　　【總結(jié)】　　 　　　　 財(cái)務(wù)指標(biāo)　　主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。非財(cái)務(wù)指標(biāo)　　主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等?！　　　∥濉⒇?zé)任成本管理　?。ㄒ唬┴?zé)任成本管理的含義　　是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。　　責(zé)任成本管理的流程如圖所示：　　　　　?。ǘ┴?zé)任中心及其考核　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類?！　『x　　是指發(fā)生并有權(quán)控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。特點(diǎn)　　，只考核成本?！　?，不負(fù)責(zé)不可控成本?！　　咎崾尽靠煽爻杀救齻€(gè)條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的?！　　？己酥笜?biāo)　　預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本　　預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本100%　　【例計(jì)算題】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實(shí)際產(chǎn)量4000件，那么，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為:　　[答疑編號(hào)144060403：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』　　預(yù)算成本節(jié)約額＝1504000－4000＝18000（元）　　預(yù)算成本節(jié)約率＝18000/（1504000）100%＝3%　　結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%?！　『x既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。分類自然利潤(rùn)中心　　自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。人為利潤(rùn)中心　　人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)　　銷售收入總額－變動(dòng)成本總額　　【提示】該指標(biāo)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用。可控邊際貢獻(xiàn)　　邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本　　【提示】也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者的理想指標(biāo)。部門邊際貢獻(xiàn)　　可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本　　【提示】又稱部門毛利。反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)?！　　纠?jì)算題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本120萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本20萬(wàn)元，不可控但應(yīng)由該責(zé)任中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬(wàn)元?！　答疑編號(hào)144060404：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』　　邊際貢獻(xiàn)＝200－120＝80（萬(wàn)元）　　可控邊際貢獻(xiàn)＝80－20＝60（萬(wàn)元）　　部門邊際貢獻(xiàn)＝60－10＝50（萬(wàn)元）　　【例單選題】不適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而適合于對(duì)部門經(jīng)理評(píng)價(jià)的是（?。??！　　　?　　 　　　　[答疑編號(hào)144060405：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』B　　【例單選題】利潤(rùn)中心某年的銷售收入10000元，已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)用5000元，可控固定間接費(fèi)用1000元，不可控固定間接費(fèi)用1500元，分配來(lái)的公司管理費(fèi)用為1200元。那么，該部門的“可控邊際貢獻(xiàn)”為（?。　?　　 　　 　　 　　[答疑編號(hào)144060406：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』B 『答案解析』可控邊際貢獻(xiàn)＝部門銷售收入—變動(dòng)成本—可控固定成本＝10000—5000—1000＝4000（元）　 　　　　投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。　　考核指標(biāo)：　?。?）投資利潤(rùn)率　　 計(jì)算公式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)　　注：平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＋期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)?！　。?）它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；　　（2）可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置?！　?huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益?！　。?）剩余收益　　剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低投資報(bào)酬率）　　【提示】最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的，它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率?！　?優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益沖突的不足缺點(diǎn)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。　　，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為?！　　纠?jì)算題】某公司的投資報(bào)酬率如表所示：　　表69　　 投資中心利潤(rùn)投資額投資報(bào)酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%　　假設(shè)A投資中心面臨一個(gè)投資額為1000萬(wàn)元的投資機(jī)會(huì)，可獲利潤(rùn)131萬(wàn)元，%，假定公司的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為12%?！　∫螅涸u(píng)價(jià)A投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)?！　答疑編號(hào)144060501：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』 　　若A投資中心接受該投資，則A、B投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：　　 投資中心利潤(rùn)投資額投資報(bào)酬率A280+131=4112000+1000=3000%B8010008%全公司4914000%　?。?）用投資報(bào)酬率指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)　　從A投資中心來(lái)看，%，該投資中心可能不會(huì)接受這一投資。但從全公司而言，接受投資后，%，應(yīng)接受這一投資。　?。?）用剩余收益指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)　　A投資中心接受新投資前的剩余收益=280200012%=40（萬(wàn)元）　　A投資中心接受投資后的剩余收益=411300012%=51（萬(wàn)元）　　所以A投資中心應(yīng)接受這項(xiàng)投資?！　。ㄈ﹥?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格?！　?類型含義說(shuō)明市場(chǎng)價(jià)格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。　　市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠滿足分部和公司的整體利益，但是他要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)。協(xié)商價(jià)格內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！　∏疤幔褐虚g產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)。　　上下限：上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本?！　‘?dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致高層的行政干預(yù)雙重價(jià)格是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)?！　≠I賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好的滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。包括完全成本、全部成本費(fèi)用加成、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。　　具有簡(jiǎn)便、客觀的特點(diǎn)，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題?！　　咎貏e關(guān)注】適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況?！　　纠龁芜x題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（）?！　?　　　　 　　　　[答疑編號(hào)144060502：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』 C　　　　 第四節(jié)　利潤(rùn)分配管理 　　　　一、股利政策與企業(yè)價(jià)值　　股利政策是指在法