【文章內(nèi)容簡介】 實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用　　　　　　　　　　　　＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量工時標準標準分配率　　　　　　　　　　　　＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時標準分配率　　固定制造費用產(chǎn)量差異＝（預算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）標準分配率　　固定制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）標準分配率　　 　　【例計算題】假定上例中，甲產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為10400件，實際固定制造費用為190000元?！　答疑編號144060401：針對該題提問]『正確答案』　　固定制造費用成本差異＝190000－800012＝46000（元）　　①＝190000（元）　?、冢?040012＝187200（元）　?、郏?000012＝120000（元）　?、埽?00012＝144000（元）　　【兩差異分析】 　　耗費差異＝190 000－1040012＝190000－187200＝2800（元）　　能量差異＝1040012－800012＝187200－144000＝43200（元）　　【三差異分析】　　耗費差異＝2800（元）　　產(chǎn)量差異＝187200－120000＝67200（元）　　效率差異＝120000－144000＝－24000（元）　　【例計算題】（2007年考題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標準為2小時/件，標準變動制造費用分配率為5元/小時，標準固定制造費用分配率為8元/小時。本月預算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為12000件，實際工時為21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為110160元和250000元。　　要求計算下列指標：　?。?）單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本?！　。?）單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本?！　。?）變動制造費用效率差異?！　。?）變動制造費用耗費差異?！　。?）兩差異法下的固定制造費用耗費差異?！　?　?。?）兩差異法下的固定制造費用能量差異?！　答疑編號144060402：針對該題提問]『正確答案』　?。?）單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本＝25＝10（元）　　（2）單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本＝28＝16（元）　?。?）變動制造費用效率差異＝（21600－120002）5＝－12000（元）　　（4）變動制造費用耗費差異＝（110160/21600－5）21600＝2160（元）　?。?）固定制造費用耗費差異＝250000－1000028＝90000（元）　　（6）固定制造費用能量差異＝1000028－1200028＝－32000（元）　　四、作業(yè)成本管理　　作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理?！　±砟睿鹤鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本計算法及相關概念　　　　作業(yè)，是指一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作。　　財務角度看企業(yè)——企業(yè)是各種形態(tài)資金的組合體　　作業(yè)成本法角度看企業(yè)——企業(yè)是一系列作業(yè)的組合體　　　?。?）成本動因及其分類含義亦稱成本驅(qū)動因素，是導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。分類資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的關系作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的關系　　【舉例】　　 　?。?）作業(yè)成本計算含義　　通過對所有作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，進行作業(yè)和成本對象的成本計算，并評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。特點　　　　，而是作業(yè)　?。ǘ┳鳂I(yè)成本管理的含義含義　　以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本計算的新型集中化管理方法。維度　　成本分配觀、流程觀　　　?。ㄈ┝鞒虄r值分析　　　　 　　　　 按照作業(yè)對顧客價值的貢獻增值作業(yè)顧客認為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)的作業(yè)非增值作業(yè)即便消除也不會影響對顧客服務的潛能，不必要或可消除的作業(yè)增值作業(yè)的判斷標準一項作業(yè)必須同時滿足以下三個條件才可斷定為增值作業(yè)：降低成本的途徑：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本：對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案：以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間：利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率　　【提示】作業(yè)分析是流程價值分析的核心?！　?　　 　　【總結】　　 　　　　 財務指標　　主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告。非財務指標　　主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等?！　　　∥濉⒇熑纬杀竟芾怼　。ㄒ唬┴熑纬杀竟芾淼暮x　　是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權責利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式?！　∝熑纬杀竟芾淼牧鞒倘鐖D所示：　　　　　　（二）責任中心及其考核　　按照企業(yè)內(nèi)部責任中心以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。　　含義　　是指發(fā)生并有權控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。特點　　，只考核成本?！　。回撠煵豢煽爻杀?。　　【提示】可控成本三個條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。　　?？己酥笜恕　☆A算成本節(jié)約額＝預算責任成本－實際責任成本　　預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額/預算成本100%　　【例計算題】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實際產(chǎn)量4000件，那么，該成本中心的考核指標計算為:　　[答疑編號144060403：針對該題提問]『正確答案』　　預算成本節(jié)約額＝1504000－4000＝18000（元）　　預算成本節(jié)約率＝18000/（1504000）100%＝3%　　結果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。　　含義既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。分類自然利潤中心　　自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。人為利潤中心　　人為設定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結算價格結算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心?？己酥笜诉呺H貢獻　　銷售收入總額－變動成本總額　　【提示】該指標反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用?？煽剡呺H貢獻　　邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本　　【提示】也稱部門經(jīng)理邊際貢獻，是評價利潤中心管理者的理想指標。部門邊際貢獻　　可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本　　【提示】又稱部門毛利。反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績?！　　纠嬎泐}】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動成本120萬元，該中心負責人可控固定成本20萬元，不可控但應由該責任中心負擔的固定成本10萬元?！　答疑編號144060404：針對該題提問]『正確答案』　　邊際貢獻＝200－120＝80（萬元）　　可控邊際貢獻＝80－20＝60（萬元）　　部門邊際貢獻＝60－10＝50（萬元）　　【例單選題】不適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而適合于對部門經(jīng)理評價的是（?。??！　　　?　　 　　　　[答疑編號144060405：針對該題提問]『正確答案』B　　【例單選題】利潤中心某年的銷售收入10000元，已銷產(chǎn)品的變動成本和變動銷售費用5000元，可控固定間接費用1000元，不可控固定間接費用1500元，分配來的公司管理費用為1200元。那么，該部門的“可控邊際貢獻”為（?。　?　　 　　 　　 　　[答疑編號144060406：針對該題提問]『正確答案』B 『答案解析』可控邊際貢獻＝部門銷售收入—變動成本—可控固定成本＝10000—5000—1000＝4000（元）　 　　　　投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心?！　】己酥笜耍骸　。?）投資利潤率　　 計算公式優(yōu)點缺點　　注：平均營業(yè)資產(chǎn)＝（期初營業(yè)資產(chǎn)＋期末營業(yè)資產(chǎn)）/2　　營業(yè)利潤是指的息稅前利潤?！　。?）它是根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；　　（2）可以促使經(jīng)理人員關注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置?！　鸲唐谛袨榈漠a(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長遠利益?！　。?）剩余收益　　剩余收益=經(jīng)營利潤（經(jīng)營資產(chǎn)最低投資報酬率）　　【提示】最低投資報酬率是根據(jù)資本成本來確定的，它一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率?！　?優(yōu)點彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益沖突的不足缺點，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較?！　。瑔渭兪褂眠@一指標也會導致投資中心管理者的短視行為。　　【例計算題】某公司的投資報酬率如表所示：　　表69　　 投資中心利潤投資額投資報酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%　　假設A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，%，假定公司的預期最低投資報酬率為12%?！　∫螅涸u價A投資中心的這個投資機會?！　答疑編號144060501：針對該題提問]『正確答案』 　　若A投資中心接受該投資，則A、B投資中心的相關數(shù)據(jù)計算如下：　　 投資中心利潤投資額投資報酬率A280+131=4112000+1000=3000%B8010008%全公司4914000%　?。?）用投資報酬率指標衡量業(yè)績　　從A投資中心來看，%，該投資中心可能不會接受這一投資。但從全公司而言，接受投資后，%，應接受這一投資。　?。?）用剩余收益指標衡量業(yè)績　　A投資中心接受新投資前的剩余收益=280200012%=40（萬元）　　A投資中心接受投資后的剩余收益=411300012%=51（萬元）　　所以A投資中心應接受這項投資?！　。ㄈ﹥?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部有關責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結算價格。　　 類型含義說明市場價格根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎?！　∈袌鰞r格具有客觀真實的特點，能夠滿足分部和公司的整體利益，但是他要求產(chǎn)品或勞務有完全競爭的外部市場。協(xié)商價格內(nèi)部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。　　前提：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場?！　∩舷孪蓿荷舷奘鞘袌鰞r格，下限是單位變動成本?！　‘旊p方協(xié)商僵持時，會導致高層的行政干預雙重價格是由內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎?！　≠I賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好的滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要以成本為基礎的轉(zhuǎn)移價格是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進行結算。包括完全成本、全部成本費用加成、變動成本、變動成本加固定制造費用四種形式?！　【哂泻啽恪⒖陀^的特點，但存在信息和激勵方面的問題?！　　咎貏e關注】適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況?！　　纠龁芜x題】某企業(yè)甲責任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責任中心時，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場售價向甲支付價款，同時按A產(chǎn)品的單位變動成本從乙收取價款。據(jù)此可以認為，該項內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是（）?！　?　　　　 　　　　[答疑編號144060502：針對該題提問]『正確答案』 C　　　　 第四節(jié)　利潤分配管理 　　　　一、股利政策與企業(yè)價值　　股利政策是指在法