【正文】 － ＝ 170（萬元） 36 ? A公司根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會計(jì)分錄如下： ? 確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用 1 700 000 遞延所得稅資產(chǎn) 375 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 2 025 000 遞延所得稅負(fù)債 50 000 37 所得稅納稅籌劃 ? 選擇投資地區(qū) ? 選擇材料計(jì)價(jià)方法 ? 選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法 —— 加速折舊 ? 選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?—— 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分立 ? 選擇就業(yè)人員 ? 分支機(jī)構(gòu)的分別納稅或合并納稅 38 關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 ? 財(cái)稅 [2022]133號 ? 實(shí)施時(shí)間： 202211失效時(shí)間： 20221231 ? 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為有效應(yīng)對國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下： 一、自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 (含 3萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 6）無形資產(chǎn)研究階段支出 10萬元 ? 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅。 ? 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （ 1） 2022年 4月 1日，購入寫字樓出租： 借：投資性房地產(chǎn) — 寫字樓 (成本 )4100萬 貸：銀行存款 4100萬 （ 2） 2022年 12月 31日，調(diào)整寫字樓公允價(jià)值。 （ 2）跨年度的，即勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度 ① 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠作出可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 借：預(yù)收賬款 —— M公司 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：勞務(wù)成本 180 000 11 ? (1)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； ? (2)宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入； ? (3)訂制軟件開發(fā)收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； ? (4)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入； ? (5)藝術(shù)表演和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入； ? (6)申請入會費(fèi)和會員費(fèi)，如果在會員期內(nèi)向客戶提供服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收取不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。 ? 目前，對如何確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用，我國會計(jì)準(zhǔn)則和估計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則都要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。假定壞賬準(zhǔn)備期初余額為 “ 零 ” 。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 二○○九年十二月二日 39 綜合案例 —— 讓利銷售稅收籌劃 ? 例： 上海某百貨商廈的商品銷售利潤率為 40%，銷售 100元商品，其成本為 60元，商廈是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（ 1）商品 7折銷售；（ 2）購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價(jià)）。 ? 初始確認(rèn)：計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本； ? 持續(xù)持有期間：計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) —— 賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（如：售后服務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債） 27 例： ? 【 例 1】 A企業(yè) 2022年 12月 20日購入一項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)。 計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 －稅法規(guī)定的不征稅收入 （國債利息收入） 177。 營業(yè)成本 ? 主營業(yè)務(wù)成本：按照因果關(guān)系月末確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)的成本 ? 其他業(yè)務(wù)成本：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物成本或攤銷額、采用成本模式投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊。至年底， Y公司已預(yù)收款項(xiàng)320 000元，實(shí)際發(fā)生成本 180 000元，估計(jì)還會發(fā)生 60 000元。 ? 要求：按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定 Y公司的勞務(wù)完成程度，并確認(rèn) 2022年的收入和費(fèi)用。 三項(xiàng)期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 ? 應(yīng)