收入、費用和利潤(4)-閱讀頁
2025-01-23 17:41本頁面
【正文】 合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。該企業(yè)當(dāng)年會計利潤與應(yīng)稅所得之間存在如下差異： ? （ 1）國債利息收入 50萬元； ? （ 2）稅款滯納金 60萬元； ? （ 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 20萬元； ? （ 4）提取存貨跌價準(zhǔn)備 50萬元； ? （ 5）因售后服務(wù)預(yù)計費用 15萬元。 ? 應(yīng)納稅所得額＝ 760（利潤總額）－ 50（國債利息收入）＋ 60（稅款滯納金）－ 20（交易性金融資產(chǎn)公允價值增加）＋ 50（提取存貨跌價準(zhǔn)備）＋ 15（售后服務(wù)預(yù)計費用）－ 10 （無形資產(chǎn)研發(fā)支出加計扣除）＝ 810（萬元） ? 應(yīng)交所得稅＝ 810萬 25%＝ 26 遞延所得稅 （ 1）賬面價值和計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 —— 企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。 ? 初始確認(rèn)：計稅基礎(chǔ)＝取得成本； ? 持續(xù)持有期間：計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額 ? 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) —— 賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（如：售后服務(wù)預(yù)計負(fù)債） 27 例： ? 【 例 1】 A企業(yè) 2022年 12月 20日購入一項環(huán)保用固定資產(chǎn)。 ? 分析： 2022年 12月 31日： ? 固定資產(chǎn)賬面價值＝ 750－ 75 2＝ 600（萬元） ? 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ＝ 750 （ 1－ 20％）（ 1－ 20％）＝ 480（萬元） ? 【 例 2】 甲公司 20* 6000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備 600萬元。假定壞賬準(zhǔn)備期初余額為 “ 零 ” 。 28 （ 2）暫時性差異 ? 暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 ? 可抵扣暫時性差異 —— 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 30 可抵扣暫時性差異 項目 可抵扣暫時性差異 所有資產(chǎn) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 或有事項 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債 固定資產(chǎn) 稅法折舊＜會計折舊的差額 交易性金融資產(chǎn) 市價＜賬面價值的差額 長期股權(quán)投資（權(quán)益法） 調(diào)增的賬面價值 交易性金融負(fù)債（其余略） 稅法攤余成本小于會計攤余成本的部分 31 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 ? 籌建期間發(fā)生的費用 —— 可抵扣暫時性差異 ? 會計：管理費用 ? 稅法：開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后 5年分期計入應(yīng)納稅所得（稅前扣除）。 32 （ 3）遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)） ? 遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異 所得稅稅率 ? 遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異 所得稅稅率 ? 如：上例 ? 遞延所得稅負(fù)債＝ 1 200 000 25％＝ 300 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 5 700 000 25％＝ 1 425 000 33 （ 4）所得稅會計處理 ? 確定產(chǎn)生暫時性差異的項目、其賬面價值和計稅基礎(chǔ)； ? 分析、計算暫時性差異：確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異； ? 確定差異對納稅的影響：計算確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用； ? 確定當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)繳所得稅）：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ? 確定所得稅費用：即在當(dāng)期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上加減遞延所得稅費用（收益）金額。 二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 財政部 國家稅務(wù)總局 二○○九年十二月二日 39 綜合案例 —— 讓利銷售稅收籌劃 ? 例： 上海某百貨商廈的商品銷售利潤率為 40%，銷售 100元商品，其成本為 60元，商廈是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（ 1）商品 7折銷售；（ 2）購物滿100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）。 （ 2）企業(yè)所得稅：銷售利潤額： 70－ 60－ ＝ （元）， 應(yīng)繳所得稅額： 25%＝ （元）， 稅后凈利潤： － ＝ （元） 購物滿 100元，贈送價值 30元的商品 （ 1）增值稅 應(yīng)繳增值稅＝ [(100－ 60)＋ (30－ 18)]/(1＋ 17%) 17%＝ (元 ) （ 2）個人所得稅 應(yīng)繳個人所得稅＝ [30/（ 1－ 20%） ] 20%＝ （元） （ 3）企業(yè)所得稅： 銷售利潤額＝（ 100－ 60） /（ 1＋ 17%）＝ （元） 應(yīng)交所得稅＝ 25%＝ （元） 稅后凈利潤＝ － － － 18/(1＋ 17%)＝ （元）
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