【正文】 凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 末分配利潤”科目； ? 如為凈虧損作相反的會計分錄。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ?利潤總額實現(xiàn)的核算方法有 賬結(jié)法 與 表結(jié)法 兩種。 ? 每月末，企業(yè)可以自行選擇用哪種方法； ? 年終必須采用賬結(jié)法 。 第三節(jié) 利潤的核算 66 （ 一 ） 賬結(jié)法： ?賬結(jié)法 ， 是指企業(yè)每月結(jié)賬時，將損益類科目的余額，全部轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，通過 “本年利潤 ” 科目結(jié)出本月份的利潤總額或虧損總額，以及本年累計損益。 ?將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目時 ： 第三節(jié) 利潤的核算 67 借： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 ?將所有 支出 類科目余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目時 ： ?經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)后， 得出 “ 本年利潤 ” 余額 ，即為 利潤總額。 〖 例 20〗 見教材，略。 第三節(jié) 利潤的核算 68 借： 本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 （ 二 ） 表結(jié)法： ?平時利用利潤表計算“本月利潤” ? 每月結(jié)賬， 不需把損益類各科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” ，而是通過結(jié)出各科目的本年累計余額，來填制利潤表。 ? 本月利潤＝本月本年累利潤－上月本年累計利潤 ?年終用“本年利潤”計算本年損益 ? 年終時必須采用賬結(jié)法 ，通過 〖 本年利潤 〗 科目集中反映本年的全年利潤及其構(gòu)成情況。 ? 年終，計算出本年利潤后，應(yīng)按照稅收有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得稅，并將 〖 所得稅費用 〗 轉(zhuǎn)入 〖 本年利潤〗 科目的借方； ? 最后才能將 〖 本年利潤 〗 的最終余額轉(zhuǎn)入 〖 利潤分配—— 未分配利潤 〗 科目。 第三節(jié) 利潤的核算 69 〖 多選 1104〗 下列各項中，影響年末未分配利潤余額的有 〒 〓 。 『正確答案』 ABCD 〖 單選 0804】 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響營業(yè)利潤的是 〒 〓 。 『正確答案』 A 〖 單選 0707】 利潤表中的 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 項目中，不包括 〒 〓 。 『正確答案』 A 第三節(jié) 利潤的核算 70 第四節(jié) 所得稅費用的核算 71 〖 識記 〗 會計利潤；應(yīng)稅所得；暫時性差異；應(yīng)納稅 暫時性差異；可抵扣暫時性差異；所得稅會計；所得稅 費用；應(yīng)交所得稅 。 〖 領(lǐng)會 〗 會計利潤與應(yīng)稅所得的含義及其產(chǎn)生差異的原因； 應(yīng)付稅款法的內(nèi)容；納稅影響會計法的內(nèi)容；資產(chǎn)負(fù)債 表下的債務(wù)法的核算程序；所得稅信息披露的一般規(guī)定 。 〖 簡單應(yīng)用 〗 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判斷；負(fù)債計稅基礎(chǔ)的 判斷；遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計算 。 〖 綜合應(yīng)用 〗 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理。 本節(jié)考核知識點： 利潤表中的 “ 所得稅 ” 表示的是企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的一項費用，它不同于企業(yè)當(dāng)期實際交納給稅務(wù)部門的所得稅。 換言之， 企業(yè)當(dāng)期交納給稅務(wù)局的所得稅 并不是 企業(yè)會計上確認(rèn)的 “ 所得稅費用 ” ，兩者之間實際上存在著一個 差額 ，會計上被稱為 “遞延所得稅資產(chǎn) ” 或 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 的項目，產(chǎn)生 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 或 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 的根源在于會計與稅法之間的差異，或者說是會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 72 一、會計利潤與應(yīng)稅所得 產(chǎn)生會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的 ， 可以歸結(jié)為： 例如 ，稅法中規(guī)定某些行業(yè)可以實行加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，可財務(wù)報告中一般采用直線折舊法，這時二者所確認(rèn)的各期折舊費用就不一致。 例如 ，罰款支出，在計算應(yīng)稅所得額時就不準(zhǔn)與應(yīng)稅所得額相抵；而從會計核算真實性的原則要求來講，罰款支出是企業(yè)的一項損失，理應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，因此允許作為會計利潤的扣減項目。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 73 、費用確認(rèn)時間上的差異 。有些收入、費用按會計準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)歸入當(dāng)期，而依稅法則應(yīng)予確認(rèn)歸于前期或者后期。 、費用計算口徑上的差異。 有些收入在會計上按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)為收入，而依據(jù)稅法卻不能確認(rèn)為收入；有些支出在會計上按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)為費用，而依據(jù)稅法卻不能作為費用予以扣減。 二、應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法 所得稅會計方法歷經(jīng)了 “ 應(yīng)付稅款法 ” 和 “ 納稅影響會計法 ” ，目前，國際會計準(zhǔn)則和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則都規(guī)定 企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用 資產(chǎn)負(fù)債表下的 “ 債務(wù)法 ” 。 應(yīng)付稅款法被禁止使用，另外，納稅影響會計法中的遞延法被廢止，而基于收益表觀下的債務(wù)法被基于資產(chǎn)負(fù)債表表觀下的債務(wù)法取代。 〖 多選 1107〗 企業(yè)在進行所得稅會計核算時，所得稅會計方法經(jīng)歷了 〒 〓 。 『 正確答案 』 AB 第四節(jié) 所得稅費用的核算 74 （一）應(yīng)付稅款法 這種方法是以 應(yīng)稅所得 乘以 企業(yè)適用的稅率 ，計算出應(yīng)繳納的所得稅款，同時將應(yīng)納所得稅款作為當(dāng)期的所得稅費用。 應(yīng)付稅款法實際上是會計服從于稅法原則的體現(xiàn)，是企業(yè)為了避免復(fù)雜的納稅調(diào)整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費用的方法。 〖 例 21〗 陽光公司 1998年核定的全年計稅工資為 150萬元，當(dāng)年實際發(fā)放的工資為 160萬元。當(dāng)年按會計核算原則計算的稅前會計利潤為 2,000萬元，所得稅稅率為33%，假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整因素。有關(guān)的會計處理如下： 第四節(jié) 所得稅費用的核算 75 『正確答案』 納稅調(diào)整數(shù)（即 永久性差異 ） ＝ 實發(fā)工資 － 計稅工資 ＝ 160－ 150＝ 10（萬元） 應(yīng)納稅所得額 ＝ 稅前會計利潤 ＋ 納稅調(diào)整數(shù) ＝ 2,000＋ 10＝ 2,010（萬元） 應(yīng)納所得稅額 ＝ 2,010〕 33%＝ （萬元） 實際上繳所得稅時： 年末 將 “ 所得稅 費用 ” 科目余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤 ” 科目： 第四節(jié) 所得稅費用的核算 76 借：所得稅費用 6,633,000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 6,633,000 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 6,633,000 貸：銀行存款 6,633,000 借：本年利潤 6,633,000 貸：所得稅費用 6,633,000 （二）納稅影響會計法 這種方法將會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異分解為 “ 永久性差異 ” 和 “ 時間性差異 ” ，并將 “ 永久性差異 ” 在當(dāng)期的納稅申報單中通過直接加減會計利潤的方法調(diào)整成為應(yīng)稅基礎(chǔ)，將 “ 時間性差異 ” 導(dǎo)致的所得稅費用影響額，延遲到以后各期。 采用納稅影響會計法，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費用與應(yīng)繳納的所得稅款項不相一致，兩者間的差額作為 “ 遞延稅款 ” 待轉(zhuǎn)。 兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計算和交納，即對國家所得稅收入沒有影響，差別則在于企業(yè)財務(wù)報表中的 “ 所得稅費用 ” 項目不同。兩者相比較，應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費用是不準(zhǔn)確的。因為，按照這種方法計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費用；繼而根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤，其后果是最終導(dǎo)致利潤分配的不準(zhǔn)確。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 77 納稅影響會計法又可以分為 “ 遞延法 ” 和收益表觀下的 “ 債務(wù)法 ” 兩種。 遞延法 —— 了解，略。 債務(wù)法 ： 收益表債務(wù)法 與 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 的 區(qū)別 為 ： 收益表債務(wù)法 注重時間性差異 ，可計算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來的影響， 不能處理非時間性差異的暫時性差異 。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 卻 注重暫時性差異 ，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響， 可處理所有的暫時性差異 。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 78 比如， 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動被記入當(dāng)期所有者權(quán)益，這種變動不會對收益表產(chǎn)生影響，所以從收益表觀的角度看，不會產(chǎn)生任何遞延所得稅項目；但從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，則會產(chǎn)生遞延所得稅。 資產(chǎn)負(fù)債表觀債務(wù)法 和 收益表觀債務(wù)法 在確定遞延所得稅項目的基礎(chǔ)時雖然不同（具體表現(xiàn)為 前者來源于暫時性差異、后者來源于時間性差異 ），但兩者在稅率變動時的會計處理原則相同，都需要根據(jù)新稅率對以前年度累計的遞延所得稅項目進行調(diào)整。 如果企業(yè)當(dāng)期暫時性差異恰好就是時間性差異 ，那么盡管 兩種方法核算角度和方法略有不同 ，但 結(jié)果完全相同 ，本期確認(rèn)的所得稅費用、遞延所得稅項目、應(yīng)交所得稅等科目都是相同的。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 79 第四節(jié) 所得稅費用的核算 80 三、資產(chǎn)負(fù)債表觀下的債務(wù)法 ?要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)； ?比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)； ?根據(jù)兩者間產(chǎn)生的 應(yīng)納稅暫時性差異 與 可抵扣暫時性差異 ； ?確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債 與 遞延所得稅資產(chǎn)； ?并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 ? 本期所得稅費用 ＝本期應(yīng)交所得稅 ＋ △ 遞延所得稅負(fù)債－△遞延所得稅資產(chǎn) 這就是遞延所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 的 理論基礎(chǔ) 是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，即 資本維持觀（只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認(rèn)損益）。 ?在不存在投資和分配利潤的情況下，凈資產(chǎn)期末與期初余額間的差額就是企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤。 ?遞延所得稅資產(chǎn) 和 遞延所得稅負(fù)債 是所得稅上，會計與稅法差異的緩沖與橋梁。 ?遞延稅款 代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 81 借：所得稅費用（會計立場） （或者）遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場） （或者）遞延所得稅負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表觀下債務(wù)法下，企業(yè)期末進行的有關(guān)所得稅費用的核算程序通常包括： 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的 賬面價值 ： 資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值可以直接從企業(yè)當(dāng)期期末資產(chǎn)負(fù)債表中得到，對于存在減值項目的資產(chǎn)，其賬面價值應(yīng)是扣除了減值和折舊后的凈額。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 82 第一步：確定會計的賬面價值（資產(chǎn)、負(fù)債） 第二步：確定稅法的計稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)、負(fù)債） 第三步：比較差異（賬面價值與計稅基礎(chǔ)） → 暫時性差異 第四步：確定所得稅費用 應(yīng)收賬款賬面價值＝ 應(yīng)收賬款賬面余額 － 壞賬準(zhǔn)備 ； 固定資產(chǎn)賬面價值 ＝固定資產(chǎn)的原 值 －減值準(zhǔn)備－累計折舊； 無形資產(chǎn)賬面價值 ＝無形資產(chǎn)的原價－減值準(zhǔn)備－累計攤銷； 按會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的 計稅基礎(chǔ) 。 比較資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，乘以適當(dāng)稅率，確定遞延所得稅負(fù)債和遞延